Circolare 24.02.98 n. 57 - Ministero delle Finanze
MATERIA FISCALE: Irpef
OGGETTO Articoli 1 (commi 1, 2, 3, 6 e 7) e 13 (comma 3) della legge 27
dicembre 1997, n. 449 û Interventi di recupero del patrimonio edilizio
e di ripristino delle unita' immobiliari dichiarate o considerate inagibili
in seguito agli eventi sismici verificatisi nelle Regioni Emilia-Romagna
e Calabria.
TESTO
1. Generalita'.
L'articolo 1, comma 1, della legge 27 dicembre 1997, n. 449, ha
introdotto una speciale detrazione dall'imposta lorda e fino a concorrenza del
suo ammontare da far valere, ai fini dell'imposta sul reddito delle persone
fisiche, a fronte delle spese sostenute nel 1998 e 1999, ed effettivamente
rimaste a carico, per la realizzazione sulle parti comuni di edifici
residenziali e sulle singole unita' immobiliari residenziali di qualunque
categoria, anche rurale, di taluni interventi illustrati nei successivi
paragrafi. La detrazione e' pari al 41 per cento delle spese sostenute per la
realizzazione di detti interventi. L'ammontare delle spese sul quale calcolare
la detrazione non puo' superare una soglia predeterminata dal legislatore.
Come disposto dal comma 3 dello stesso articolo 1, e' stato emanato il
decreto del Ministro delle finanze, di concerto con il Ministro dei lavori
pubblici, con il quale sono state dettate le modalita' di attuazione della
disposizione, nonche' le procedure di controllo. Nello stesso regolamento, per
espressa previsione dell'articolo 1, comma 7, della legge in argomento, sono
state fissate alcune cause di decadenza dal diritto alla detrazione d'imposta.
Con decreto dirigenziale e' stato approvato il modulo da presentare ai
Centri di servizio delle imposte dirette e indirette competenti, individuati
con lo stesso decreto, nel quale devono essere indicati tutti i dati necessari
per fruire della detrazione in esame.
L'articolo 13, comma 3, della stessa legge n. 449 del 1997, ha stabilito
l'applicabilita', tra le altre, delle disposizioni contenute nell'articolo 1,
commi 1, 2 e 3, anche per le spese sostenute nel 1996 e 1997 per gli
interventi di ripristino delle unita' immobiliari dichiarate o considerate
inagibili in seguito agli eventi sismici verificatisi nelle regioni
Emilia-Romagna e Calabria nell'anno 1996.
Con la presente circolare vengono forniti gli opportuni chiarimenti in
merito alle disposizioni in questione al fine di garantirne una uniforme
interpretazione.
2. Soggetti che possono fruire della detrazione e limite di spesa.
Tenuto conto del tenore letterale del comma 1, che introduce la
detrazione d'imposta ai fini dell'Irpef a favore dei contribuenti che
sostengono spese per la realizzazione degli interventi ivi previsti senza
porre ulteriori condizioni ne' soggettive ne' oggettive, si deve ritenere che
possano fruire della detrazione tutti i soggetti passivi dell'Irpef, residenti
e non residenti nel territorio dello Stato, che possiedono o detengono, sulla
base di un titolo idoneo, l'immobile sul quale sono stati effettuati gli
interventi previsti dalle disposizioni in argomento e che hanno sostenuto, nei
periodi d'imposta 1998 e 1999, le spese di cui trattasi, se le stesse sono
rimaste a loro carico. Hanno, quindi, diritto alla detrazione, se hanno
sostenuto le spese in questione e queste sono rimaste a loro carico, il
proprietario o il nudo proprietario dell'immobile, il titolare di un diritto
reale sullo stesso (uso, usufrutto, abitazione), ma anche l'inquilino e il
comodatario. Tra i possessori dell'immobile sono compresi i soci di
cooperative non a proprieta' indivisa, assegnatari di alloggi anche se non
ancora titolari di mutuo individuale. I soci di cooperative a proprieta'
indivisa, assegnatari di alloggi sono compresi, invece, tra i detentori
dell'immobile. Va, inoltre, precisato che il possessore o detentore
dell'unita' immobiliare residenziale puo' anche assumere la qualifica di
imprenditore individuale, anche agricolo, se l'immobile relativo all'impresa
sul quale vengono realizzati gli interventi non costituisce bene strumentale
per l'esercizio dell'impresa, ne' bene alla cui produzione o al cui scambio e'
diretta l'attivita' dell'impresa medesima e, conseguentemente, a norma
dell'articolo 57 del Tuir, concorre a formare il reddito secondo le
disposizioni relative ai redditi fondiari. La norma in esame trova, altresi',
applicazione nei confronti dei soggetti di cui all'articolo 5 del Tuir, che
producono redditi in forma associata. Si tratta delle societa' semplici, in
nome collettivo e in accomandita semplice e dei soggetti ad essi equiparati,
nonche' delle imprese familiari. Per i soggetti che svolgono attivita'
commerciale in forma associata, valgono i chiarimenti forniti a proposito
degli imprenditori individuali con l'ulteriore precisazione che per
l'individuazione dei soggetti che hanno diritto alla detrazione e dell'importo
spettante, determinato sulla base delle quote di partecipazione, si osservano
le previsioni contenute nello stesso articolo 5 del Tuir.
Il limite di spesa su cui applicare la percentuale del 41% al fine di
determinare la suddetta detrazione va riferito alla persona fisica e alla
singola unita' immobiliare sulla quale sono stati effettuati gli interventi di
recupero. A tale conclusione si perviene sulla base di diverse argomentazioni.
In primo luogo, la norma, a differenza di altre disposizioni che hanno
previsto agevolazioni fiscali in occasione della realizzazione di particolari
opere sulle unita' immobiliari, come, ad esempio, l'articolo 29 della legge 9
gennaio 1991, n. 9 (norme per l'attuazione del piano energetico nazionale) che
consentiva una deduzione a fronte delle spese per interventi atti a
realizzare il risparmio energetico negli edifici, non correla il limite di
spesa per la fruizione della detrazione al fabbricato sul quale sono eseguite
le opere ne' al relativo reddito. Inoltre, e' previsto che, a fronte del
sostenimento di dette spese compete una detrazione nella misura del 41 per
cento sino ad un importo "massimo" delle stesse di 150 milioni. La
formulazione "sino ad un importo massimo" lascia chiaramente intendere che,
trattandosi di imposta personale, ciascun contribuente non puo' superare, ai
fini della detrazione stessa, l'importo di 150 milioni. Va osservato, inoltre,
che la locuzione "sulle singole unita' immobiliari" assume rilievo autonomo ai
fini del limite di 150 milioni ed e' utilizzata in contrapposizione
all'espressione relativa "sulle parti comuni degli edifici residenziali".
Pertanto, il limite soggettivo di 150 milioni va correlato al limite oggettivo
relativo alla realizzazione degli interventi di ristrutturazione sulle unita'
immobiliari. Ciascun contribuente ha, quindi, diritto a calcolare la
detrazione su un importo massimo di 150 milioni per ogni unita' immobiliare
sulla quale sono realizzati gli interventi previsti nella disposizione in
esame. Inoltre, la detrazione compete per ciascun periodo d'imposta. L'Irpef
e', infatti, una imposta personale, dovuta per anni solari, a ciascuno dei
quali corrisponde un'obbligazione tributaria autonoma.
Dalle considerazioni sopra svolte consegue che:
- il limite di 150 milioni deve intendersi riferito separatamente a ciascun
anno d'imposta. Quindi, la detrazione puo' essere calcolata nel 1998 fino a
un importo complessivo di 150 milioni per ciascuna unita' immobiliare
relativamente alla quale, nello stesso anno, sono sostenute e rimaste a
carico le spese e nel 1999 fino ad un ulteriore importo complessivo di 150
milioni per ciascuna unita' immobiliare relativamente alla quale le spese
sono sostenute e rimaste a carico nello stesso anno;
- la detrazione compete a ciascuno dei soggetti, possessori o detentori
dell'immobile che abbia sostenuto le spese in questione, effettivamente
rimaste a carico, sempre nel limite massimo, per ciascuna unita' immobiliare
sulla quale sono realizzati gli interventi, di 150 milioni;
- nello stesso limite di 150 milioni per ogni unita' immobiliare ciascun
avente diritto puo' calcolare la detrazione anche per le spese sostenute per
gli interventi sulle parti comuni condominiali indicate al paragrafo 3,
attribuite sulla base delle quote millesimali, nonche' per gli interventi
relativi a ogni unita' immobiliare posseduta o detenuta da societa' di cui
all'articolo 5 del Tuir e soggetti ad essi equiparati, cui il soggetto
interessato partecipa;
- in caso di comproprieta', di contitolarita' del diritto reale o di
coesistenza di piu' diritti reali, ciascun comproprietario o contitolare,
indipendentemente dalla percentuale di possesso, ha diritto a calcolare la
detrazione sempre, nei limiti sopra indicati, in relazione alle spese
sostenute ed effettivamente rimaste a carico. Analogamente, in presenza di
un proprietario e di un inquilino o di un comodante e un comodatario, cosi'
come in presenza di un nudo proprietario e di un usufruttuario, la
detrazione potra' essere calcolata sulla base delle spese da ciascuno
sostenute, e rimaste a carico, fermo restando il limite individuabile di
L. 150.000.000 per gli interventi realizzati su ciascuna unita' immobiliare.
Va, inoltre, precisato che qualora gli interventi elencati nei paragrafi
successivi siano realizzati su unita' immobiliari residenziali adibite
promiscuamente all'esercizio dell'arte o della professione, ovvero
all'esercizio dell'attivita' commerciale, la detrazione spettante va ridotta
al 50 per cento in ossequio ai principi generali applicabili agli immobili
promiscui.
3. Interventi che danno diritto alla detrazione .
Ai sensi della disposizione in commento danno diritto alla detrazione le
spese sostenute per:
a) interventi di manutenzione ordinaria, di manutenzione straordinaria, di
restauro e risanamento conservativo, di ristrutturazione edilizia
realizzati sulle "parti comuni di edificio", cosi come definite
all'art. 1117 C.C., "residenziale";
b) gli interventi di cui alla precedente lettera a) - con l'esclusione della
sola manutenzione ordinaria - realizzati sulle "singole unita' immobiliari
residenziali".
Si tratta, evidentemente, degli interventi di recupero del patrimonio
edilizio esistente di cui all'art. 31 della legge 5 agosto 1978, n.457, con
l'esclusione, pertanto, degli interventi di nuova costruzione, salvo il caso
di parcheggi pertinenziali.
Nell'ambito delle categorie del recupero del patrimonio edilizio esistente e
della destinazione residenziale, la legge prevede un ampio ventaglio di
interventi che possono beneficiare delle disposizioni tributarie in questione,
che vanno dalla messa a norma degli edifici, alla realizzazione di posti auto,
alla eliminazione delle barriere architettoniche, alle misure antisismiche e
di messa in sicurezza statica degli edifici, ecc., e che vengono meglio
descritti piu' avanti.
Va precisato che gli interventi in questione devono riguardare edifici
destinati alla residenza o singole unita' immobiliari residenziali. Sono,
quindi, esclusi gli edifici a destinazione produttiva, commerciale e
direzionale. Per espressa previsione normativa, e' necessario, inoltre, che
gli edifici sui quali vengono realizzati gli interventi siano "censiti
dall'ufficio del catasto", oppure sia stato chiesto l'accatastamento; e che
sia stata pagata l'Ici per l'anno 1997, ove dovuta.
Gli immobili sui quali possono essere effettuati gli interventi
agevolabili devono essere situati nel territorio nazionale, in quanto il
legislatore, riferendosi espressamente agli interventi di cui all'art. 31
della legge 5 agosto 1978, n. 457, ha inteso prevedere l'agevolazione solo per
detti immobili. I lavori, invece, possono essere eseguiti anche da imprese non
residenti nel territorio dello Stato.
3.1. Unita' immobiliari residenziali.
La formulazione della norma in commento, che prevede la possibilita' di
calcolare una detrazione a fronte delle spese per gli interventi realizzati
nelle "singole unita' immobiliari residenziali di qualsiasi categoria
catastale, anche rurali", porta a comprendere nell'ambito applicativo della
disposizione gli interventi realizzati sulle unita' immobiliari destinate ad
abitazione di qualunque categoria catastale. Al riguardo, si precisa che va
utilizzato un criterio d'uso dell'unita' immobiliare "di fatto", ferma
restando l'applicabilita' di eventuali sanzioni per mancata variazione
catastale o per infrazioni di natura edilizia ed urbanistica. Ai fini della
disposizione in commento, per l'individuazione degli edifici ammessi
all'agevolazione, non puo' essere utilizzato un principio di prevalenza delle
unita' immobiliari destinate ad abitazione rispetto a quelle destinate ad
altri usi ed e', quindi, ammessa al beneficio fiscale anche la singola
abitazione, realmente utilizzata come tale, ancorche' unica all'interno di un
edificio. In tale fattispecie puo' essere ricompresa anche l'unita'
immobiliare adibita ad alloggio del portiere per le cui spese di
ristrutturazione i singoli condomini possono calcolare la detrazione in
ragione delle quote millesimali di proprieta'.
3.2. Parti comuni degli immobili.
Quanto esposto al punto precedente comporta che in caso di interventi
realizzati sulle parti comuni di un edificio, le relative spese possono essere
considerate ai fini del calcolo della detrazione soltanto se riguardano un
edificio residenziale considerato nella sua interezza. Utilizzando, quindi, un
principio di "prevalenza" della funzione residenziale rispetto all'intero
edificio, e' possibile ammettere alla detrazione fiscale, nel caso delle spese
sostenute per le parti comuni di un edificio anche il proprietario e il
detentore di unita' immobiliari non residenziali (purche' soggetto passivo
dell'Irpef) qualora la superficie complessiva delle unita' immobiliari
destinate a residenza ricomprese nell'edificio sia superiore al 50 per cento.
Qualora tale percentuale sia inferiore, e' comunque ammessa la detrazione per
le spese realizzate sulle parti comuni da parte dei possessori o detentori di
unita' immobiliari destinate ad abitazione comprese nel medesimo edificio.
3.3. Pertinenze.
La possibilita' di calcolare una detrazione relativamente alle spese
sostenute per gli interventi in questione e' estesa, nella disposizione in
commento, anche alle pertinenze delle unita' immobiliari residenziali
possedute o detenute. La detrazione compete anche se gli interventi sono
realizzati soltanto sulle pertinenze in questione.
La nozione di pertinenza, nel caso in esame, deve essere intesa in senso
ampio, purche' esistano le condizioni oggettive e soggettive, previste
all'art. 817 C.C., che danno vita al rapporto di pertinenza. L'elemento
oggettivo e' costituito dalla destinazione durevole e funzionale di servizio
od ornamento tra l'elemento di pertinenza e l'elemento principale, per il
miglior uso od ornamento di quest'ultima. L'elemento soggettivo e' dato dalla
volonta' del proprietario dell'elemento principale o di chi ne abbia sulla
medesima un diritto reale o la detenzione, di porre la pertinenza in rapporto
di complementarieta' o strumentalita' funzionale dell'elemento principale. Ne
consegue che sono compresi nell'ambito applicativo della disposizione tutti
gli interventi, anche innovativi, realizzati su pertinenze o su aree
pertinenziali (senza alcun limite numerico) gia' dotate del vincolo di
pertinenzialita' con l'unita' immobiliare principale. E' esclusa, quindi, in
via generale, la possibilita' di realizzare volumi autonomi rispetto ad una
unita' immobiliare principale.
3.4. Categorie di intervento edilizio.
Gli interventi edilizi rubricati nella legge di incentivazione sono,
innanzitutto, quelli definiti dall'art. 31 della legge 5 agosto 1978, n.457,
ma anche altri, che traggono la loro definizione da specifici provvedimenti
legislativi. Risulta necessario, pertanto, esaminare le varie definizioni
introdotte nel 1978 al fine di specificare la diversa portata di ciascuna
categoria di intervento. E' necessario, comunque, integrare la disciplina
generale di ogni singola categoria definita nella legge n.457/1978 con le
eventuali maggiori specificazioni o limitazioni contenute negli strumenti
urbanistici generali o nei regolamenti edilizi. Di seguito si riporta la
nozione di ogni categoria di intervento con una elencazione esemplificativa
dei lavori ammissibili.
-- Manutenzione ordinaria (lett. a), art. 31, legge n.457/1978).
Gli interventi di manutenzione ordinaria sono quelli che riguardano le
opere di riparazione, rinnovamento e sostituzione delle finiture degli edifici
e quelle necessarie ad integrare o mantenere in efficienza gli impianti
tecnologici esistenti.
Dalla definizione di legge sopra riportata si deduce che gli interventi
di manutenzione ordinaria riguardano le operazioni di rinnovo o di
sostituzione degli elementi esistenti di finitura degli edifici, nonche' tutti
gli interventi necessari per mantenere in efficienza gli impianti tecnologici,
con materiali e finiture analoghi a quelli esistenti. Caratteristica della
manutenzione ordinaria e' il mantenimento degli elementi di finitura e degli
impianti tecnologici, attraverso opere sostanzialmente di riparazione
dell'esistente.
A titolo esemplificativo, sono ricompresi nella manutenzione ordinaria i
seguenti interventi:
- la sostituzione integrale o parziale di pavimenti e le relative opere di
finitura e conservazione;
- la riparazione di impianti per servizi accessori (impianto idraulico,
impianto per lo smaltimento delle acque bianche e nere);
- rivestimenti e tinteggiature di prospetti esterni senza modifiche dei
preesistenti oggetti, ornamenti, materiali e colori;
- rifacimento intonaci interni e tinteggiatura;
- rifacimento pavimentazioni esterne e manti di copertura senza modifiche ai
materiali;
- sostituzione tegole e altre parti accessorie deteriorate per smaltimento
delle acque, rinnovo delle impermeabilizzazioni;
- riparazioni balconi e terrazze e relative pavimentazioni;
- riparazione recinzioni;
- sostituzione di elementi di impianti tecnologici;
- sostituzione infissi esterni e serramenti o persiane con serrande, senza
modifica della tipologia di infisso;
-- Manutenzione straordinaria (lett. b), art. 31, legge n.457/1978).
Gli interventi di manutenzione straordinaria riguardano le opere e le
modifiche necessarie per rinnovare e sostituire parti anche strutturali degli
edifici, nonche' per realizzare ed integrare i servizi igienico-sanitari e
tecnologici, sempre che non alterino i volumi e le superfici delle singole
unita' immobiliari e non comportino modifiche alle destinazioni d'uso.
La manutenzione straordinaria si riferisce ad interventi, anche di
carattere innovativo, di natura edilizia ed impiantistica finalizzati a
mantenere in efficienza ed adeguare all'uso corrente l'edificio e le singole
unita' immobiliari, senza alterazione della situazione planimetrica e
tipologica preesistente, e con il rispetto della superficie, della volumetria
e della destinazione d'uso. La categoria di intervento corrisponde quindi al
criterio della innovazione nel rispetto dell'immobile esistente.
A titolo esemplificativo, sono ricompresi nella manutenzione
straordinaria i seguenti interventi:
- sostituzione infissi esterni e serramenti o persiane con serrande, con
modifica di materiale o tipologia di infisso;
- realizzazione ed adeguamento di opere accessorie e pertinenziali che non
comportino aumento di volumi o di superfici utili, realizzazione di volumi
tecnici, quali centrali termiche, impianti di ascensori, scale di sicurezza,
canne fumarie;
- realizzazione ed integrazione di servizi igienico-sanitari senza
alterazione dei volumi e delle superfici;
- realizzazione di chiusure o aperture interne che non modifichino lo schema
distributivo delle unita' immobiliari e dell'edificio;
- consolidamento delle strutture di fondazione e in elevazione;
- rifacimento vespai e scannafossi;
- sostituzione di solai interpiano senza modifica delle quote d'imposta;
- rifacimento di scale e rampe;
- realizzazione di recinzioni, muri di cinta e cancellate;
- sostituzione solai di copertura con materiali diversi dai preesistenti;
- sostituzione tramezzi interni, senza alterazione della tipologia dell'unita'
immobiliare;
- realizzazione di elementi di sostegno di singole parti strutturali;
- interventi finalizzati al risparmio energetico;
-- Restauro e risanamento conservativo (lett. c), art. 31, legge n.457/1978).
Gli interventi di restauro e risanamento conservativo sono quelli rivolti
a conservare l'organismo edilizio e ad assicurarne la funzionalita' mediante
un insieme sistematico di opere che, nel rispetto degli elementi tipologici,
formali e strutturali dell'organismo stesso, ne consentano le destinazioni
d'uso con essi compatibili. Tali interventi comprendono il consolidamento, il
ripristino ed il rinnovo degli elementi costitutivi dell'edificio,
l'inserimento degli elementi accessori e degli impianti richiesti dalle
esigenze dell'uso, l'eliminazione di elementi estranei all'organismo edilizio.
La norma descrive due gruppi di interventi analoghi nei contenuti, ma
differenti per quanto attiene le finalita' e, soprattutto, riguardo alle
caratteristiche degli edifici su cui tali interventi sono eseguiti.
Gli interventi di restauro consistono nella restituzione di un immobile
di particolare valore architettonico, storico - artistico, ad una
configurazione conforme ai valori che si intendono tutelare. Gli stessi
interventi, attraverso la preliminare analisi storica e artistica delle
trasformazioni subite dall'edificio nel corso del tempo, sono effettuati
principalmente attraverso la conservazione degli originari elementi di
fabbrica ovvero con la sostituzione di elementi ricorrendo a tecnologie e
materiali coerenti con quelli originari di impianto dell'edificio stesso.
Il risanamento conservativo si riferisce al complesso degli interventi
finalizzati ad adeguare ad una migliore esigenza d'uso attuale un edificio
esistente, sotto gli aspetti tipologici, formali, strutturali, funzionali.
A titolo esemplificativo, sono ricompresi nel restauro e risanamento
conservativo i seguenti interventi:
- modifiche tipologiche delle singole unita' immobiliari per una piu'
funzionale distribuzione;
- innovazione delle strutture verticali e orizzontali;
- ripristino dell'aspetto storico-architettonico di un edificio, anche tramite
la demolizione di superfetazioni;
- adeguamento delle altezze dei solai, con il rispetto delle volumetrie
esistenti;.
- apertura di finestre per esigenze di aerazione dei locali;
-- Ristrutturazione edilizia (lettera d), art. 31, legge n. 457/1978).
Gli interventi di ristrutturazione edilizia sono quelli rivolti a
trasformare gli organismi edilizi mediante un insieme sistematico di opere che
possono portare ad un organismo edilizio in tutto o in parte diverso dal
precedente. Tali interventi comprendono il ripristino e la sostituzione di
alcuni elementi costitutivi dell'edificio, la eliminazione, la modifica e
l'inserimento di nuovi elementi ed impianti.
Gli interventi di ristrutturazione edilizia sono caratterizzati da due
elementi fondamentali: il primo determinato dalla "sistematicita''" delle
opere edilizie e il secondo, piu' rilevante, riguarda la finalita' della
trasformazione dell'organismo edilizio che puo' portare ad un edificio
parzialmente o completamente diverso dal preesistente. Pertanto, gli effetti
di tale trasformazione sono tali da incidere sui parametri urbanistici al
punto che l'intervento stesso e' considerato di "trasformazione urbanistica",
soggetto a concessione edilizia e sottoposto al pagamento di oneri concessori.
Attraverso gli interventi di ristrutturazione edilizia e' possibile aumentare
la superficie utile, ma non il volume preesistente.
A titolo esemplificativo, sono ricompresi nella ristrutturazione edilizia
i seguenti interventi:
- riorganizzazione distributiva degli edifici e delle unita' immobiliari, del
loro numero e delle loro dimensioni;
- costruzione dei servizi igienici in ampliamento delle superfici e dei volumi
esistenti;
- mutamento di destinazione d'uso di edifici, secondo quanto disciplinato
dalle leggi regionali e dalla normativa locale;
- trasformazione dei locali accessori in locali residenziali;
- modifiche agli elementi strutturali, con variazione delle quote d'imposta
dei solai;
- interventi di ampliamento delle superfici.
E' il caso di rilevare che gli interventi previsti in ciascuna delle
categorie sopra richiamate sono, di norma, integrati o correlati ad interventi
di categorie diverse; ad esempio, negli interventi di manutenzione
straordinaria sono necessarie, per completare l'intervento edilizio nel suo
insieme, opere di pittura e finitura ricomprese in quelle di manutenzione
ordinaria. Pertanto, occorre tener conto del carattere assorbente della
categoria "superiore" rispetto a quella "inferiore", al fine dell'esatta
individuazione degli interventi da realizzare e della puntuale applicazione
delle disposizioni in commento.
-- Eliminazione delle barriere architettoniche (legge 9 gennaio 1989, n. 13 e
D.M. 14 giugno 1989, n. 236).
Trattasi di opere che possono essere realizzate sia sulle parti comuni
che sulle unita' immobiliari e si riferiscono a diverse categorie di lavori:
la sostituzione di finiture (pavimenti, porte, infissi esterni, terminali
degli impianti), il rifacimento o l'adeguamento di impianti tecnologici
(servizi igienici, impianti elettrici, citofonici, impianti di ascensori), gli
interventi di natura edilizia piu' rilevante, quali il rifacimento di scale ed
ascensori, l'inserimento di rampe interne ed esterne agli edifici e di
servoscala o piattaforme elevatrici. In linea generale le opere finalizzate
all'eliminazione delle barriere architettoniche sono inseribili nella
manutenzione straordinaria.
-- Opere finalizzate alla cablatura degli edifici (legge 31 luglio 1997,
n. 249).
Le opere finalizzate alla cablatura degli edifici sono quelle previste
dalla legge 31 luglio 1997, n.249, che ha concesso agevolazioni per
realizzare, nelle nuove costruzioni o in edifici soggetti ad integrale
ristrutturazione, antenne collettive o reti via cavo per distribuire la
ricezione nelle singole unita' abitative. Ai fini delle agevolazioni fiscali
la tipologia di intervento ammissibile e' limitata al caso di lavori, in
edifici esistenti, che interconnettano tutte le unita' immobiliari
residenziali.
Inoltre, possono essere oggetto di agevolazione fiscale gli interventi di
cablatura degli edifici per l'accesso a servizi telematici e di trasmissione
dati, informativi e di assistenza, quali, ad esempio, la contabilizzazione
dell'energia da centrali di teleriscaldamento o di co-generazione, la
teleassistenza sanitaria e di emergenza.
-- Opere finalizzate al contenimento dell'inquinamento acustico (legge 26
ottobre 1995, n.447 e D.P.C.M. 14 novembre 1997).
La normativa di riferimento e' quella prevista dalla legge quadro
sull'inquinamento acustico, e dal recente D.P.C.M. 14 novembre 1997,
pubblicato nella Gazzetta Ufficiale del 1 dicembre 1997, n.280. Le opere
finalizzate al contenimento dell'inquinamento acustico possono essere
realizzate anche in assenza di opere edilizie propriamente dette: (ad es.
sostituzione di vetri degli infissi). In tal caso occorre acquisire idonea
documentazione (ad es., scheda tecnica del produttore) che attesti
l'abbattimento delle fonti sonore interne o esterne all'abitazione, nei limiti
fissati dalla predetta normativa.
-- Opere finalizzate al risparmio energetico (legge 9 gennaio 1991, n. 10 e
D.P.R. 26 agosto 1993, n. 412).
Le tipologie di opere ammesse ai benefici fiscali sono quelle previste
dall'art.1 del decreto del Ministro dell'Industria, del commercio e
dell'artigianato del 15 febbraio 1992 pubblicato nella Gazzetta Ufficiale del
9 maggio 1992, n.107. Anche le opere finalizzate al risparmio energetico
possono essere realizzate in assenza di opere edilizie propriamente dette e
vale quanto detto a proposito dell'inquinamento acustico.
-- Opere finalizzate alla sicurezza statica ed antisismica (legge 2 febbraio
1974, n. 64).
La normativa tecnica regolamentare a cui fare riferimento e' contenuta
nel decreto del Ministro dei lavori pubblici, di concerto con il Ministro
dell'interno, del 16 gennaio 1996 pubblicato nel Supplemento Ordinario alla
G.U. n.29 del 5 febbraio 1996. Gli interventi di messa in sicurezza statica e
quelli relativi all'adozione di misure antisismiche sono, in genere, riferiti
ad opere di consolidamento statico riconducibili alla manutenzione
straordinaria o alla ristrutturazione edilizia. Gli interventi possono
interessare anche le strutture di fondazione nonche' la rete dei servizi ed in
particolare acquedotti, fognature, elettricita'. Ma la legge, oltre a disporre
che gli interventi in questione devono essere realizzati sulle parti
strutturali degli edifici o complessi di edifici collegati strutturalmente e
comprendente interi edifici, stabilisce che nell'ambito dei centri storici
essi "devono essere eseguiti sulla base di progetti unitari e non su singole
unita' immobiliari". La norma rende necessario non solo la cooperazione tra
proprietari interessati, ma anche l'intervento attivo degli enti locali. La
rilevanza degli interventi - che interessano edifici e ambienti tutelati e
chiamano direttamente in causa i comuni, anche per la necessita' di
intervenire, come si e' detto, sulla rete dei servizi - non puo', infatti,
essere sottovalutata. Pertanto, e' da ritenere che, ai fini dell'applicazione
della disposizione, debbano essere i privati, di norma, a predisporre
"progetti unitari", ed a sottoporli all'esame del comune, per una approvazione
di tipo "edilizio": ovverosia mediante una concessione, stante che non si
tratta, nel caso in esame, di piano urbanistico. Ma non puo' essere esclusa
l'iniziativa dei comuni, intesa a fornire, quanto meno, le linee di indirizzo
per la formazione dei progetti unitari.
E' appena il caso di rilevare che le disposizioni in questione, per ovvi
motivi tecnici ed esecutivi, deve essere estesa a tutti i casi di
miglioramento o di adeguamento della sicurezza statica ed antisismica, dovendo
interpretare l'ulteriore specificazione del legislatore nel caso dei centri
storici come una indicazione di metodo circa la particolare cautela da tenere
nel caso di edifici realizzati con tecnologie e materiali oggi non utilizzati
correntemente.
-- Interventi di messa a norma degli edifici (legge 5 marzo 1990, n. 46 e
legge 6 dicembre 1971, n. 1083).
La normativa regolamentare di riferimento, nel caso degli impianti
tecnologici, e' quella prevista dal D.P.R. 6 dicembre 1991, n. 447, pubblicato
nella Gazzetta Ufficiale 15 febbraio 1992, n.38. Ai fini del beneficio fiscale
sono richiamate le norme applicabili alle unita' immobiliari abitative e alle
relative parti comuni, soggette all'applicazione della legge 46/1990, Si
tratta, quindi, di interventi che riguardano la pluralita' degli impianti
tecnologici dell'abitazione meglio individuati all'articolo 1 della legge
46/1990 e definiti nel successivo regolamento attuativo. Sono quindi compresi
tutti gli interventi effettuati e debitamente dotati di certificato di
conformita' , rilasciato da soggetti abilitati, anche se di entita' minima,
indipendentemente dalla categoria edilizia di intervento edilizio.
-- Opere interne.
La definizione di "opere interne" si riferisce, come e' noto, alle
diverse categorie rubricate nell'art. 31 della legge 457/1978, le cui
caratteristiche principali ed unificanti sono, in sintesi, l'assenza di
alterazione dell'aspetto esterno degli edifici, nonche' la natura di
interventi edilizi che non comportino trasformazioni urbanistiche, oggetto di
concessione edilizia. Sulla natura ed i limiti delle opere interne e'
intervenuta la legge n.662/1996, all'art. 2, comma 60, laddove si assoggettano
a denuncia di inizio attivita' le opere interne di singole unita' immobiliari
che non comportino modifiche della sagoma e dei prospetti e non rechino
pregiudizio alla statica dell'immobile. Si tratta di una definizione che
chiarisce il limite delle potenzialita' dell'intervento "interno" il quale, in
conformita' del titolo abilitativo necessario, non deve eccedere il limite
dell'intervento meramente edilizio, potendosi realizzare, quindi, opere
comprese nella manutenzione straordinaria o di restauro e risanamento
conservativo, anche connesse con opere di manutenzione ordinaria. Pur non
essendo espressamente citata nell'articolo 1 della legge 449/1997, e' evidente
come la modalita' di intervento in commento riguardi la maggior parte delle
opere eseguibili all'interno di una singola unita' immobiliare, per le quali
le opere stesse devono essere considerate nell'insieme della categoria di
intervento edilizio di maggior rilievo, come identificata all'art. 31 della
legge 457/1978.
-- Parcheggi pertinenziali (legge 24 marzo 1989, n. 122).
La legge 24 marzo 1989, n.122 e successive modificazioni, relativa a
disposizioni in materia di parcheggi, consente, anche in deroga agli strumenti
urbanistici ed ai regolamenti edilizi vigenti, la realizzazione di parcheggi,
in due condizioni:
a) a privati proprietari di immobili (comma 1), nel sottosuolo degli stessi e
nei locali al piano terreno, oppure nel sottosuolo di aree private esterne
agli edifici, purche' cio' non sia in contrasto con i piani urbani del
traffico e nel rispetto dell'uso della superficie soprastante e con la
tutela dei corpi idrici;
b) su aree pubbliche (comma 4), per le quali le amministrazioni comunali
individuano privati o societa' cooperative concessionari del diritto di
superficie, i quali, in conformita' al piano urbano dei parcheggi,
realizzano parcheggi in superficie o interrati, da "destinare a pertinenza
di immobili privati".
La norma ha origine dalla riscontrata carenza di parcheggi, sia privati
che pubblici, e consente, con una serie di agevolazioni di natura
regolamentare e finanziaria la promozione degli interventi di realizzazione di
immobili destinati a parcheggio. In ambedue le fattispecie la legge prevede
l'obbligo di pertinenzialita' ad una unita' immobiliare e di inalienabilita'
della pertinenza dall'immobile principale, essendo considerato il parcheggio
spazio "asservito", indispensabile all'uso dell'unita' immobiliare. In genere,
le amministrazioni locali hanno imposto un limite massimo di distanza del
parcheggio dall'unita' immobiliare da asservire.
Cio' premesso, e' evidente che l'ipotesi a) non comporta particolari
problemi interpretativi, ed e', quindi, consentito usufruire dei benefici
fiscali sia per interventi di realizzazione di parcheggi che per opere di
recupero degli stessi, purche' esista o venga creato un vincolo di
pertinenzialita' con una unita' immobiliare abitativa. Viceversa, nel caso
dell'ipotesi b), la detrazione puo' essere concessa se ricorrono
contemporaneamente le seguenti condizioni:
1. qualora si sia instaurato un rapporto di proprieta' o di patto di vendita
di cosa futura del parcheggio realizzato o in corso di realizzazione da
parte di un contribuente soggetto all'Irpef;
2. qualora vi sia un vincolo di pertinenzialita' con una unita' immobiliare,
di proprieta' del contribuente soggetto all'Irpef, oppure, se il parcheggio
e' in corso di costruzione, vi sia una obbligazione per la creazione di un
vincolo di pertinenzialita' con un immobile esistente;
3. qualora siano contabilizzati distintamente i costi imputabili alla sola
realizzazione dei parcheggi, e quelli relativi ai costi accessori, non
ammissibili a beneficio fiscale.
Nella ipotesi sopra descritta, appare evidente che la comunicazione
all'Ufficio finanziario da parte del contribuente soggetto all'Irpef puo'
intervenire successivamente all'inizio dei lavori, iniziati, dal
concessionario. Al concessionario, quindi, e' fatto obbligo di fornire la
documentazione da allegare alla richiesta di detrazione fiscale.
3.5. Titoli abilitativi.
Per l'abilitazione alla realizzazione degli interventi di recupero, la
legge non prevede procedure speciali o semplificate. Pertanto, procedure e
procedimenti sono quelli stabiliti dalle normative - a tutti i livelli -
vigenti. E', tuttavia, appena il caso di sottolineare l'opportunita' che i
comuni e gli altri enti ed uffici competenti adottino comportamenti idonei a
rendere piu' agevole l'attuazione della nuova normativa. Non e' da
sottovalutare, infatti, la potenzialita' delle disposizioni di legge di creare
sinergie tra lo Stato - attraverso i benefici fiscali - e i comuni - che
possono operare sulle aliquote ICI - per incentivare, da parte dei privati, il
recupero di ampie zone del patrimonio edilizio esistente. Comunque, a solo
titolo indicativo, e salva la necessita' di verificare le indicazioni delle
norme e dei regolamenti locali, si riportano, qui di seguito, i titoli
abilitativi necessari in relazione alle varie categorie di intervento:
- la manutenzione ordinaria non necessita di alcun titolo abilitativo o
comunicazione all'amministrazione comunale;.
- la manutenzione straordinaria e il restauro e risanamento conservativo sono
soggetti, nel caso di immobili non vincolati da leggi di tutela ambientale o
monumentale, alla denuncia di inizio attivita', prevista dall'art. 2, comma
60, della legge 23 dicembre 1996, n.662. Viceversa, nel caso di immobili
soggetti a tutela, oltre all'acquisizione del nulla - osta di compatibilita'
delle opere da realizzare con la tutela del bene, e' necessario presentare
istanza di autorizzazione edilizia, ai sensi dell'art. 48 della legge
457/1978 e dell'art. 7 della legge 25 marzo 1982, n.94. In tale ultimo caso,
tuttavia, il rilascio dell'autorizzazione edilizia dovra' avvenire in forma
esplicita, non essendo prevista dalle norme citate, la formazione del
"silenzio - assenso" sulle domande di autorizzazione edilizia che riguardino
opere da eseguire su immobili soggetti a tutela;.
- la ristrutturazione edilizia e' sottoposta al rilascio di concessione
edilizia, tramite la procedura stabilita nell'art. 4 della legge 4 dicembre
1993, n.493 e successive modifiche ed integrazioni.
Ai fini dell'individuazione del corretto titolo abilitativo per
l'esecuzione delle opere da utilizzare per l'esecuzione delle medesime, le
tipologie di intervento di seguito descritte, devono, quindi, essere inserite
nella categoria descritta all'art. 31 della legge n.457/1978, in base ad una
verifica concreta tra gli interventi da effettuare e la possibile natura degli
stessi.
4. Spese che danno diritto alla detrazione e detrazione d'imposta.
Come gia' precisato le spese sostenute, rispettivamente, nei periodi di
imposta 1998 e 1999 per la realizzazione degli interventi elencati nel
paragrafo precedente, e rimaste effettivamente a carico, danno diritto ad una
detrazione del 41 per cento dall'Irpef dovuta per gli stessi anni e l'importo
massimo delle suddette spese, sul quale e' possibile calcolare la detrazione,
non puo' superare, per ciascun avente diritto, il limite complessivo di 150
milioni per ogni unita' immobiliare sulla quale sono realizzati gli
interventi.
Ai fini della imputazione delle spese di cui trattasi la disposizione in
commento fa riferimento alle spese sostenute e, quindi, al criterio di cassa,
nel senso che occorre avere riguardo al loro effettivo pagamento. Il momento
del pagamento puo' anche cadere in un periodo d'imposta diverso, antecedente o
successivo, a quello in cui sono completati i lavori o e' emessa la fattura.
Al riguardo si precisa che, relativamente agli interventi eseguiti sulle parti
comuni di edifici residenziali, ovvero su unita' immobiliari residenziali di
proprieta' di uno dei soggetti di cui all'articolo 5 del Tuir, rileva, ai fini
dell'imputazione al periodo d'imposta, la data in cui l'amministratore o altro
soggetto incaricato procede al pagamento delle spese. Resta fermo, ovviamente,
relativamente alle parti comuni, che ciascun condomino puo' calcolare la
detrazione tenendo conto delle sole quote effettivamente pagate al condominio
entro la fine del periodo d'imposta. Cosi', ad esempio, se il pagamento delle
spese da parte dell'amministratore e' avvenuto nel corso del 1998, ciascun
condomino, con riferimento al periodo d'imposta relativo a detto anno, puo'
calcolare la detrazione sulla parte di spese dal medesimo versate a tale
titolo, in base alla ripartizione millesimale e alla delibera assembleare. In
tal modo rilevano i versamenti eventualmente anticipati nel 1997 per
consentire all'amministratore di procedere nel 1998 al pagamento delle spese
per gli interventi effettuati, mentre restano escluse le quote non versate dal
condomino entro il 31 dicembre 1998 anche se l'amministratore ha provveduto al
pagamento.
Tra le spese che danno diritto alla detrazione, nel limite gia' esposto,
rientrano le spese per:
- progettazione dei lavori;
- acquisto di materiali;
- esecuzione dei lavori;
- altre prestazioni professionali richieste dal tipo di intervento;
- relazione di conformita' degli stessi alle leggi vigenti;
- perizie e sopralluoghi;
- imposta sul valore aggiunto, imposta di bollo e diritti pagati per le
concessioni, le autorizzazioni, le denunzie di inizio lavori;
- oneri di urbanizzazione;
- altri eventuali costi strettamente inerenti la realizzazione degli
interventi e gli adempimenti posti dal regolamento di attuazione delle
disposizioni in esame.
Non rientrano, invece, tra le spese che danno diritto alla detrazione,
gli interessi passivi pagati per mutui (o anticipazioni, scoperti di conto
corrente, etc) eventualmente stipulati per sostenere le spese per gli
interventi di recupero edilizio, ne' i costi di trasloco e di custodia in
magazzino dei mobili per tutto il periodo di esecuzione dei lavori di
ristrutturazione.
Una considerazione va svolta con riferimento alla disposizione contenuta
nell'art. 23 della legge n. 392 del 1978, la quale prevede che, in caso di
esecuzione di lavori di ristrutturazione su immobili concessi in locazione, il
proprietario ha diritto a ripetere all'inquilino il 5 per cento all'anno quale
interesse legale. Al riguardo va precisato che tale previsione non esplica
alcun effetto ai fini del limite di 150 milioni. Infatti l'importo imputato
all'inquilino entra a comporre il canone di locazione, che il proprietario,
osservando le disposizioni contenute nell'articolo 129 del Tuir assoggetta a
tassazione quale reddito del fabbricato.
La detrazione spettante va ripartita in quote costanti nell'anno in cui
sono sostenute le spese e nei quattro periodi d'imposta successivi. In
alternativa, il contribuente puo' scegliere di ripartire la detrazione
spettante in dieci quote annuali di pari importo. L'opzione, in base
all'articolo 2 del regolamento di attuazione, e' effettuata irrevocabilmente
nella dichiarazione dei redditi relativa all'anno in cui sono sostenute le
spese. L'importo della quota di detrazione spettante per ciascun periodo
d'imposta, non fruito in uno degli anni perche' superiore all'imposta dovuta
per lo stesso anno, non puo' essere cumulato con la quota spettante per un
altro periodo d'imposta, non puo' essere richiesto in diminuzione dalle
imposte dovute per l'anno successivo e non puo' essere richiesto a rimborso,
ne' utilizzato in compensazione ai sensi dell'articolo 17 del D.Lgs. n. 241
del 1997.
In base a quanto disposto dal comma 7 dell'articolo 1 in esame, in caso
di vendita dell'unita' immobiliare sulla quale sono stati realizzati gli
interventi elencati nel paragrafo precedente, le quote di detrazioni non
utilizzate in tutto o in parte dal venditore spettano per i rimanenti periodi
d'imposta all'acquirente persona fisica dell'unita' immobiliare. In pratica,
il legislatore ha voluto stabilire che in caso di vendita dell'unita'
immobiliare prima che il venditore abbia fruito di tutte o di alcune delle
quote di detrazione spettanti per i singoli periodi d'imposta la detrazione,
invece di rimanere attribuita al soggetto che ha posto in essere gli
interventi si trasferisca all'acquirente. La realizzazione degli interventi,
aumentando il valore dell'immobile ne ha influenzato il prezzo di acquisto ed
ha comportato una traslazione dell'onere economico sostenuto per la
realizzazione degli interventi stessi e il pagamento delle imposte conseguenti
al passaggio di proprieta'. Tenuto conto della finalita' perseguita dal
legislatore, al fine di evitare che situazioni analoghe abbiano un diverso
trattamento fiscale, che si tradurrebbe in una discriminazione di alcuni tipi
di passaggi di proprieta', si deve ritenere che, benche' il legislatore abbia
utilizzato il termine "vendita" la disposizione possa trovare applicazione in
tutte le ipotesi in cui si ha una cessione dell'immobile e, quindi, anche
nelle cessioni a titolo gratuito. Pertanto, anche in caso di decesso del
contribuente la detrazione che non puo' essere piu' fruita dal deceduto si
trasmette agli eredi del contribuente deceduto ed in caso di donazione e'
attribuita al donatario. Analoghe considerazioni non possono essere svolte
nell'ipotesi in cui la detrazione spetti al detentore dell'immobile (ad
esempio, l'inquilino o il comodatario) in quanto lo stesso continua ad avere
diritto alla detrazione anche se la detenzione cessa, mentre la detrazione
stessa non si trasmette agli eredi.
5. Cumulabilita' con altre agevolazioni.
Per espressa previsione normativa, gli effetti derivanti dalle
disposizioni in esame sono cumulabili con le agevolazioni gia' previste per
gli immobili oggetto di vincolo ai sensi della legge 1 giugno 1939, n. 1089 e
successive modificazioni, ridotte nella misura del 50 per cento.
Al riguardo si precisa in primo luogo che il termine "ridotte" risulta
riferito alle "agevolazioni" e pertanto la riduzione al 50 per cento riguarda
evidentemente le agevolazioni previste per gli immobili vincolati ai sensi
della citata legge n. 1089 del 1939. Inoltre, si deve ritenere che il
legislatore abbia inteso richiamare le altre agevolazioni per gli immobili
storici e artistici gia' previste in materia di Irpef (non quelle disposte ai
fini di altre imposte) e cio' al solo fine di ridurre al 50 per cento
l'importo spettante per le agevolazioni medesime. Si deve ritenere, pertanto,
che il principio della riduzione al 50 per cento sia applicabile soltanto alle
agevolazioni previste per gli immobili storici e artistici e non ad altre
agevolazioni come, ad esempio alle spese di deambulazione, locomozione e
sollevamento di portatori di menomazioni funzionali permanenti con ridotte o
impedite capacita' motorie, che costituiscono spesa sanitaria che da' diritto
ad una detrazione ai sensi dell'art. 13-bis, comma 1, lettera c), del Tuir,
anche se talune di esse potrebbero essere comprese contemporaneamente
nell'intervento relativo al superamento delle barriere architettoniche.
Per quanto riguarda le altre agevolazioni vigenti in materia di immobili
vincolati in materia di Irpef queste sono contenute, in generale,
nell'articolo 13-bis, comma 1, lettera g), del Tuir. La citata disposizione
prevede, infatti, quale onere che da' diritto ad una detrazione d'imposta, le
spese sostenute dai soggetti obbligati alla manutenzione, protezione o
restauro delle cose vincolate ai sensi della legge 1 giugno 1939, n. 1089 e
nel decreto del Presidente della Repubblica 30 settembre 1963, n. 1409, nella
misura rimasta a carico.
Va, inoltre, sottolineato che l'articolo 12, comma 2, della stessa legge
27 dicembre 1997, n. 449 stabilisce che il contributo eventualmente concesso
ai soggetti danneggiati per effetto degli eventi sismici verificatisi nel
settembre e nell'ottobre 1997 nelle regioni Umbria e Marche, corrispondente
all'ammontare dell'Iva pagata a titolo di rivalsa, in relazione all'acquisto e
all'importazione di beni utilizzati e di servizi, anche professionali,
ricevuti per la riparazione o la ricostruzione degli edifici o delle opere
pubbliche distrutti o danneggiati, non preclude il diritto a fruire della
detrazione del 41 per cento in commento, pertanto, le spese si considerano
interamente sostenute, benche' sia concesso un contributo a fronte del
sostenimento delle stesse.
E' appena il caso di precisare che, in caso di erogazione di contributi,
sovvenzioni, etc. per l'esecuzione degli interventi di cui al paragrafo 3,
tali contributi devono essere sottratti interamente dalle spese sostenute
prima di effettuare il calcolo della detrazione in quanto, come e' stato
precisato, le spese che rilevano ai fini di che trattasi sono quelle rimaste
effettivamente a carico. Qualora i contributi in questione siano erogati in un
periodo d'imposta successivo a quello in cui il contribuente fruisce della
detrazione, si applica la disposizione di cui all'articolo 16, comma 1,
lettera n-bis), del Tuir, che prevede l'assoggettamento a tassazione separata
delle somme conseguite a titolo di rimborso di oneri per i quali si e' fruito
della detrazione in periodi d'imposta precedenti.
6. Adempimenti richiesti dal regolamento di attuazione per fruire della
detrazione.
Come gia' precisato, con decreto del Ministro delle finanze, di concerto
con il Ministro dei lavori pubblici, emanato in forma di regolamento sono
state dettate le modalita' di attuazione delle disposizioni in rassegna.
Rispettando le prescrizioni contenute nel comma 3 dell'articolo 1, le
modalita' di attuazione contengono, altresi', le procedure di controllo, da
effettuare anche mediante l'intervento delle banche, in funzione del
contenimento del fenomeno dell'evasione fiscale e contributiva, ovvero
mediante l'intervento delle aziende unita' sanitarie locali, in funzione
dell'osservanza delle norme in materia di tutela della salute e della
sicurezza sul luogo di lavoro e nei cantieri, previste dai decreti legislativi
19 settembre 1994, n. 626 e 14 agosto 1996, n. 494, e successive modificazioni
e integrazioni e fissano alcune cause di decadenza dal diritto alla detrazione
d'imposta.
L'articolo 1, comma 1, lettera a), del regolamento di attuazione
stabilisce che per fruire della detrazione i contribuenti devono trasmettere,
mediante raccomandata, al Centro di servizio delle imposte dirette e
indirette, una comunicazione concernente la data in cui avranno inizio i
lavori, redatta su apposito modulo approvato con decreto dirigenziale. Tale
decreto, che contiene anche l'individuazione dei centri di servizio competenti
a ricevere la comunicazione, e' pubblicato in gazzetta ufficiale unitamente al
regolamento stesso. A norma dello stesso comma 1, per i lavori iniziati prima
dell'entrata in vigore del regolamento, che, come tutti gli atti pubblicati
nella gazzetta ufficiale entra in vigore decorsi 15 giorni dalla data della
sua pubblicazione, la comunicazione va effettuata entro 40 giorni dall'entrata
in vigore del regolamento stesso.
Il modulo per effettuare la comunicazione e' reperibile gratuitamente
presso gli uffici delle Entrate e presso quelli del Territorio.
Va precisato che, in base allo stesso articolo 1, comma 1, lettera a), al
modulo, che deve recare i dati catastali dell'immobile sul quale sono eseguiti
i lavori (rilevabili dai certificati catastali o dagli atti di acquisto) o gli
estremi della domanda di accatastamento, vanno obbligatoriamente allegati in
fotocopia:.
1. le abilitazioni amministrative richieste dalla vigente legislazione
edilizia per l'esecuzione dei lavori e cioe', a seconda della tipologia di
lavori, la denuncia di inizio attivita', l'autorizzazione o la concessione.
In merito alla corrispondenza tra le categorie di intervento come definite
all'articolo 31 della legge 5 agosto 1978, n. 457 e il relativo titolo
abilitativo per l'esecuzione delle stesse, si rinvia a quanto gia' esposto
al punto 3.5, ribadendo la necessita' di operare il coordinamento tra la
normativa nazionale e quella regionale e comunale in merito alle diverse
possibilita' di intervento ammesse o limitate all'interno degli strumenti
urbanistici e nei regolamenti edilizi. E' sufficiente inoltrare fotocopia
della denuncia di inizio di attivita', dell'autorizzazione o della
concessione edilizia. Nel caso della manutenzione ordinaria, non essendo
previsto alcun titolo abilitativo, e trattandosi solo del caso di
intervento sulle parti comuni, e' sufficiente inoltrare quanto indicato al
successivo punto 4;
2. la fotocopia della domanda di accatastamento in mancanza dei dati
catastali. Per i fabbricati rurali che hanno perso i requisiti di ruralita'
e non ancora accatastati in forza dell'articolo 14, comma 13, della legge
n. 449 del 1997, la copia della domanda di accatastamento deve essere
trasmessa non appena presentata;
3. la fotocopia delle ricevute di pagamento dell'Ici relativa all'anno 1997,
se dovuta. Non va allegata la copia, ad esempio, se la comunicazione e'
trasmessa dall'inquilino o dal possessore che nel 1997 non era tenuto al
pagamento dell'Ici in quanto non possedeva l'immobile;
4. la fotocopia della delibera assembleare che ha approvato l'esecuzione dei
lavori (se si tratta di interventi che richiedono la preventiva delibera
assembleare) e della tabella millesimale relativa alla ripartizione delle
spese in caso di interventi di recupero effettuati su parti comuni di
edifici residenziali, indicate al paragrafo 3. Qualora successivamente alla
trasmissione della tabella millesimale di ripartizione delle spese
l'importo preventivato venga superato, e' necessario spedire la nuova
tabella di ripartizione delle spese all'ufficio che ha ricevuto la
comunicazione e non va trasmesso nuovamente il modulo relativo alla
comunicazione di inizio lavori gia' presentato preventivamente;
5. la dichiarazione del possessore di consenso all'esecuzione dei lavori, in
caso di lavori eseguiti dal detentore dell'immobile, se diverso dal
coniuge, dai figli e dai genitori conviventi.
La lettera b) dell'articolo 1, comma 1, del regolamento prevede
l'attivazione della vigilanza in materia di sicurezza dei cantieri. Dispone,
infatti, che per poter fruire della detrazione e' necessario inoltrare
preventivamente alla ASL, competente nel territorio in cui si svolgono i
lavori, una comunicazione con raccomandata A.R., nella quale sono riportate le
seguenti informazioni:
a) ubicazione dei lavori da effettuare e committente;
b) natura delle opere da realizzare;
c) impresa esecutrice delle opere e assunzione di responsabilita', da parte
dell'impresa, di aver adempiuto a tutti gli obblighi imposti dalla
normativa vigente in materia di sicurezza del lavoro e in materia di
contribuzione del lavoro;
d) data di inizio dei lavori.
L'articolo 1, comma 1, lettera c), del regolamento impone al
contribuente, ai sensi dell'articolo 3, comma 4, del DPR 29 settembre 1973, n.
600, di conservare ed esibire, a richiesta degli uffici finanziari, le fatture
o le ricevute fiscali comprovanti le spese di realizzazione degli interventi
elencati al paragrafo 3 e la ricevuta del bonifico bancario mediante il quale
e' stato eseguito il pagamento. Se le cessioni di beni e le prestazioni di
servizi sono effettuate da soggetti non tenuti all'osservanza delle
disposizioni di cui al DPR 26 settembre 1972, n. 633, la prova delle spese
puo' essere costituita da altra idonea documentazione. Al riguardo, e'
opportuno precisare che i documenti giustificativi delle spese devono essere
intestati al soggetto o ai soggetti che intendono fruire della detrazione. In
caso di spese sostenute da uno dei soggetti di cui all'articolo 5 del Tuir, le
fatture o ricevute devono essere a questi intestate e, in caso di spese
relative alle parti comuni, i documenti giustificativi devono essere intestati
al condominio.
In base all'articolo 1, comma 1, lettera d), del regolamento, in caso di
lavori il cui importo complessivo supera la somma di lire 100 milioni, va
trasmessa, entro il termine di presentazione della dichiarazione dei redditi
del periodo d'imposta in cui sono eseguiti i lavori il cui importo supera il
predetto limite, anche una dichiarazione di esecuzione dei lavori sottoscritta
da un soggetto iscritto negli albi degli ingegneri, architetti e geometri
ovvero da altro soggetto abilitato all'esecuzione degli stessi. Tale
dichiarazione va comunque trasmessa all'ufficio che ha ricevuto la
comunicazione e non e' necessario trasmettere nuovamente il modulo relativo
alla comunicazione di inizio lavori gia' presentato preventivamente.
L'articolo 1, comma 3, del regolamento stabilisce che per poter fruire
della detrazione e' necessario che le spese siano pagate esclusivamente
mediante bonifico bancario dal quale risulti:
- la causale del versamento;
- il codice fiscale del beneficiario della detrazione;
- il numero di partita Iva o il codice fiscale del soggetto a favore del quale
il bonifico e' effettuato.
Per quanto riguarda il codice fiscale del beneficiario della detrazione,
si precisa che in caso di comproprieta', contitolarita' del diritto reale o di
coesistenza di piu' diritti reali, in presenza di piu' soggetti che intendono
fruire della detrazione relativamente agli stessi interventi, il bonifico deve
recare l'indicazione del codice fiscale di tutti i soggetti che intendono
fruire della detrazione. Per gli interventi realizzati da soggetti di cui
all'articolo 5 del Tuir va indicato il codice fiscale del soggetto stesso e di
quello che provvede al pagamento. Per gli interventi realizzati su parti
comuni di edifici residenziali il bonifico deve recare il codice fiscale
dell'amministratore del condominio o di uno qualunque dei condomini che
provvede al pagamento, nonche' quello del condominio.
L'articolo 3 del regolamento prevede che ai fini dei controlli
concernenti la detrazione, le banche presso le quali sono disposti i bonifici
devono comunicare al centro di servizio competente a ricevere la
comunicazione, entro il 31 luglio dell'anno successivo a quello di
effettuazione del bonifico, gli elenchi dei beneficiari della detrazione e dei
destinatari dei pagamenti.
7. Decadenza dai benefici.
L'articolo 4 del regolamento di attuazione stabilisce che la detrazione
non viene riconosciuta e, quindi, l'importo eventualmente fruito dal
contribuente e' recuperato dagli uffici finanziari nelle seguenti ipotesi:
- la comunicazione di inizio dei lavori non e' trasmessa preventivamente al
Centro di Servizio delle imposte dirette e indirette, ovvero, per i lavori
iniziati prima dell'entrata in vigore del regolamento di attuazione, la
comunicazione non e' trasmessa entro 40 giorni dall'entrata in vigore del
regolamento stesso;
- la comunicazione e' priva dei dati catastali dell'immobile sul quale sono
eseguiti i lavori o degli estremi della domanda di accatastamento;
- non vengono allegate le abilitazioni amministrative richieste dalla vigente
legislazione edilizia per l'esecuzione dei lavori e cioe', a seconda della
tipologia di lavori, la denuncia di inizio attivita', l'autorizzazione o la
concessione. Al riguardo si rinvia a quanto chiarito nel paragrafo
precedente;
- in mancanza dei dati catastali, non e' allegata copia della domanda di
accatastamento, esclusi i fabbricati rurali che hanno perso le
caratteristiche di ruralita' e non sono ancora accatastati in forza del
citato articolo 14, comma 13, della legge n. 449 del 1997, per i quali la
copia della domanda di accatastamento deve essere trasmessa non appena
presentata;
- non sono allegate le copie delle ricevute di pagamento dell'Ici relativa
all'anno 1997, se dovuta;
- non e' allegata copia della delibera assembleare e della tabella millesimale
relativa alla ripartizione delle spese in caso di interventi di recupero
effettuati su parti comuni di edifici residenziali, o successivamente non e'
trasmessa la copia della nuova tabella di ripartizione delle spese se
diversa da quella preventiva;
- non e' allegata la dichiarazione del possessore di consenso all'esecuzione
dei lavori, in caso di lavori eseguiti dal detentore dell'immobile se
diverso dal coniuge, dai figli e dai genitori conviventi;
- non e' trasmessa, in caso di lavori il cui importo complessivo supera la
somma di lire 100 milioni, la dichiarazione di esecuzione dei lavori
sottoscritta da un soggetto iscritto negli albi degli ingegneri, architetti
e geometri ovvero da altro soggetto abilitato all'esecuzione degli stessi;
- non e' stata effettuata preventivamente la comunicazione alla ASL, al fine
di attivare la vigilanza in materia di sicurezza dei cantieri, della data di
inizio lavori;
- non sono conservate e trasmesse ed esibite, a richiesta degli uffici
finanziari, le fatture o le ricevute fiscali idonee a comprovare il
sostenimento delle spese di realizzazione degli interventi elencati al
paragrafo 3 da parte del soggetto che fruisce della detrazione, oppure non
e' conservata e trasmessa o esibita, a richiesta degli uffici finanziari, la
ricevuta del bonifico bancario attraverso il quale e' stato eseguito il
pagamento, ovvero questo risulta intestato a un soggetto diverso da quello
che fruisce della detrazione, salvo quanto specificato per gli interventi
realizzati dai soggetti indicati nell'articolo 5 del Tuir e sulle parti
comuni. Se le cessioni di beni e le prestazioni di servizi sono effettuate
da soggetti non tenuti all'osservanza delle disposizioni di cui al DPR 26
settembre 1972, n. 633, va conservata altra idonea documentazione;
- il pagamento non e' stato effettuato mediante bonifico bancario;
- siano eseguite opere edilizie difformi da quelle comunicate all'ufficio
finanziario competente;
- siano violate le norme in materia di tutela della salute e della sicurezza
sul luogo di lavoro e nei cantieri, nonche' obbligazioni contributive
accertate dagli organi competenti e comunicate alla Direzione Regionale
delle entrate territorialmente competente.
E' appena il caso di precisare che la mancata allegazione dei documenti o
l'inesatta compilazione del modello di comunicazione comporta la decadenza dal
diritto alla detrazione soltanto se il contribuente, invitato a regolarizzare
la comunicazione, non ottemperi entro il congruo termine indicato
dall'ufficio.
In merito alle opere edilizie difformi occorre fare una precisazione. Si
possono distinguere, anche ai fini della legge in commento ed in relazione
alla decadenza prevista in caso di realizzazione di opere edilizie difformi
due situazioni:
a) la realizzazione di opere edilizie non rientranti nella corretta categoria
di intervento, per le quali sarebbe stato necessario un titolo abilitativo
diverso da quello in possesso, quali, ad esempio, opere soggette a
concessione edilizia erroneamente considerate in una denuncia d'inizio di
attivita', ma, tuttavia, conformi agli strumenti urbanistici ed ai
regolamenti edilizi. Il caso in esame non puo' essere considerato motivo di
decadenza dai benefici fiscali, purche' il richiedente metta in atto il
procedimento di sanatoria previsto nelle normative vigenti;
b) la realizzazione di opere difformi da titolo abilitativo ed in contrasto
con gli strumenti urbanistici ed i regolamenti edilizi. Il caso in esame
comporta la decadenza dai benefici fiscali, in quanto si tratta di opere
non sanabili ai sensi della vigente normativa.
Qualora si ricada nella ipotesi a), al termine della procedura di
sanatoria e' opportuno comunicare all'Amministrazione finanziaria, integrando
la comunicazione a suo tempo inviata, l'avvenuto rilascio del titolo in
sanatoria. Nel caso dell'ipotesi b), viceversa, potranno essere attivati
sistemi di comunicazioni tra l'amministrazione finanziaria e le
amministrazioni comunali, tali da consentire a queste ultime, nell'ambito
dell'attivita' di vigilanza di cui all'articolo 4 e segg. della legge n. 47
del 1985, di trasmettere all'amministrazione finanziaria copia dell'ordinanza
di demolizione delle opere abusive, ai fini della declaratoria della decadenza
dai benefici fiscali.
8. Interventi effettuati nelle Regioni Emilia Romagna e Calabria negli anni
1996 e 1997.
L'articolo 13, comma 3, della stessa legge n. 449 del 1997 stabilisce,
tra l'altro, che le disposizioni recate dall'articolo 1, commi 1, 2 e 3, si
applicano anche alle spese sostenute nei periodi d'imposta 1996 e 1997,
limitatamente agli interventi effettuati a seguito degli eventi sismici
verificatisi nelle regioni Emilia-Romagna e Calabria nell'anno 1996 per il
ripristino delle unita' immobiliari per le quali e' stata emanata in seguito
al sisma ordinanza di inagibilita' da parte dei comuni di pertinenza, ovvero
che risultino inagibili sulla base di apposite certificazioni del Commissario
delegato nominato, con ordinanza del Ministro per il coordinamento della
protezione civile, ai sensi dell'articolo 5 della legge 24 febbraio 1992,
n. 225. Le disposizioni dell'articolo 1 richiamate sono quelle che prevedono:
- la possibilita' di calcolare, su un tetto massimo di 150 milioni per
ciascuna unita' immobiliare, la detrazione d'imposta del 41 per cento per
gli interventi edilizi illustrati al paragrafo 3 (comma 1);
- l'obbligo di ripartire la detrazione in quote costanti nell'anno in cui sono
sostenute le spese e nei quattro successivi, ovvero di ripartirla in dieci
rate di pari importo (comma 2);
- l'emanazione del regolamento nel quale sono stabilite le modalita' di
attuazione delle disposizioni dei commi 1 e 2, le procedure di controllo e
le cause di decadenza (comma 3);
- la possibilita' per i comuni di deliberare l'esonero dal pagamento della
tassa per l'occupazione di spazi ed aree pubbliche per la realizzazione
degli interventi che danno diritto alla detrazione del 41 per cento.
Ai fini dell'applicabilita' delle disposizioni contenute nell'articolo
13, comma 3, in esame, valgono i chiarimenti forniti nei paragrafi precedenti
in merito all'articolo 1, comma 1 e seguenti, salvo quanto di seguito
specificato:
a) e' ammesso qualunque mezzo di pagamento;
b) relativamente alle spese sostenute nel 1997, la detrazione, suddivisa, a
scelta del contribuente, in cinque o dieci rate di pari importo, e' fruita
a partire dalla dichiarazione dei redditi del 1997, presentata nel 1998;
c) qualora le spese siano state sostenute anche nel 1996, i contribuenti
devono presentare, in aggiunta al modulo di cui all'articolo 1, corredato
della documentazione prescritta, un'apposita istanza, contenente
l'indicazione del numero delle rate in cui intendono suddividere la
detrazione e la richiesta di rimborso della prima rata, fino a concorrenza
dell'imposta dovuta per lo stesso anno 1996. Per fruire delle rimanenti
quote della detrazione queste dovranno essere indicate nella dichiarazione
dei redditi, a partire da quella dei redditi del 1997, presentata nel
1998;
d) non si applica la previsione contenuta nel comma 7 dell'articolo 1, in base
alla quale in caso di cessione dell'unita' immobiliare sulla quale sono
stati realizzati gli interventi illustrati al paragrafo 3, le detrazioni
non utilizzate dal cedente spettano per i rimanenti periodi d'imposta
all'acquirente persona fisica dell'unita' immobiliare, stante il richiamo
del citato art. 13, comma 3, in commento soltanto all'art. 1, commi 1, 2 e
3 della legge in esame.
9. Modalita' di trasmissione e di compilazione della comunicazione.
Con decreto dirigenziale e' stato approvato il modulo da utilizzare per
la comunicazione della data di inizio lavori concernenti gli interventi di
recupero del patrimonio edilizio e di ripristino delle unita' immobiliari
dichiarate o considerate inagibili a seguito degli eventi sismici verificatisi
nelle Regioni Emilia-Romagna e Calabria, al fine di fruire della detrazione
d'imposta del 41 per cento, e sono stati individuati i Centri di Servizio
delle imposte dirette e indirette competenti a riceverlo. Il modulo deve
essere compilato dai soggetti che possiedono o detengono, sulla base di un
titolo idoneo, l'immobile sul quale sono stati effettuati gli interventi e che
hanno sostenuto le spese in questione, se le stesse sono rimaste a loro
carico.
In caso di comproprieta', contitolarita' di diritti reali o di
coesistenza di piu' diritti reali su uno stesso immobile, se piu' di un
contribuente, avendo sostenuto le spese, intende fruire della detrazione, il
modulo, con allegata la documentazione, puo' essere trasmesso da uno soltanto
di essi. Per gli interventi su parti comuni di edifici residenziali e per
quelli realizzati dai soggetti individuati nell'articolo 5 del Tuir, deve
essere trasmesso, dall'amministratore del condominio o da uno qualunque dei
condomini, ovvero da uno dei soggetti di cui all'articolo 5 del Tuir o da uno
dei soggetti cui si imputano i redditi a norma dello stesso articolo, un unico
modulo.
Il modulo debitamente compilato, datato e sottoscritto, corredato degli
allegati, deve essere spedito, in busta chiusa di dimensioni idonee a
contenerlo senza piegarlo, per raccomandata e senza ricevuta di ritorno, ai
Centri di Servizio delle Imposte dirette e indirette di seguito specificati:
Contribuenti con domicilio Centro di Servizio
fiscale in un comune della Imposte Dirette e Indirette
Regione Lombardia Milano - Via M. del Vascello, 14 - 20138
Regione Toscana Bologna - Via Marco Polo, 60 - 40131
Regione Umbria Pescara - Via Rio Sparto, 52/B - 65100
Regione Puglia e Basilicata Bari - Via Gentile, 52/B - 70100
Regione Emilia Romagna Bologna - Via Marco Polo, 60 - 40131
Regione Liguria Genova - Via Morego, 30 - 16163
Regione Sicilia Palermo - Via Konrad Roentgen, 3 - 90139
Regioni Abruzzo Marche Molise Pescara - Via Rio Sparto, 52/B - 65100
Regione Lazio Roma - Via F. De Pero (La Rustica) - 00155
Regioni Campania e Calabria Salerno - Via Uff. Finanziari - 84194
Regioni Piemonte e Val D'Aosta Torino - Strada della Berlia, 20 - Collegno
10093
Regione Trentino Alto Adige Trento - Viale Verona, 187 - 38100
Regioni Veneto e F.V. Giulia Venezia - V.G.De Marchi, 16 - Marghera 30175
Regione Sardegna Cagliari - S.S.554-Km 1,600 - Localita'
S.Lorenzo 09100
Il modulo e' predisposto per la lettura ottica e, pertanto, va compilato
con la massima chiarezza a macchina o a stampatello, utilizzando una penna
biro nera o blu; e' necessario, inoltre:
- riempire ogni casella con un solo carattere;
- scrivere i caratteri all'interno delle caselle;
- annerire la casella o segnare un trattino orizzontale quando nel modello e'
richiesto di rispondere barrando la casella.
Per quanto riguarda i dati del dichiarante, nell'apposita sezione devono
essere indicati il codice fiscale e i dati anagrafici del soggetto che
trasmette la comunicazione; dovra', inoltre, essere specificato, barrando la
relativa casella, se il soggetto e' "possessore" (cioe' proprietario o
titolare di altro diritto reale, etc.) ovvero "detentore" (cioe' locatario,
comodatario o soggetto cui si imputano i redditi a norma dell'articolo 5 del
Tuir, etc. ) dell'immobile.
In caso di interventi da parte di uno dei soggetti indicati nell'articolo
5 del Tuir, devono essere, invece, indicati il codice fiscale e i dati
anagrafici della persona fisica che trasmette il modulo e, nell'apposito
spazio, il codice fiscale del soggetto di cui all'articolo 5 del Tuir; dovra',
inoltre, essere specificato, barrando la relativa casella, che il soggetto che
trasmette la comunicazione e' un detentore dell'immobile.
In caso di interventi su parti comuni di edifici residenziali, devono
essere, invece, indicati il codice fiscale e i dati anagrafici della persona
fisica che trasmette il modulo e, nell'apposito spazio, il codice fiscale del
condominio; dovra', inoltre, essere specificato, barrando la relativa casella,
se il soggetto che trasmette la comunicazione e' l'amministratore del
condominio o uno dei condomini.
Per quanto riguarda, invece, i dati dell'immobile, nell'apposita sezione
devono essere indicati i dati relativi agli immobili sui quali sono eseguiti i
lavori, rilevabili dal certificato catastale o dall'atto di compravendita. In
mancanza dei dati catastali identificativi dell'immobile, deve essere indicato
se e' stata presentata domanda di accatastamento, barrando la relativa
casella.
I dati relativi ai fabbricati rurali che conservano i requisiti di
ruralita', sono rilevabili dalle certificazioni del catasto dei terreni.
Non devono essere indicati i dati relativi ai fabbricati rurali che hanno
perso i requisiti di ruralita' non ancora accatastati in forza dell'articolo
14, comma 13, della legge 27 dicembre 1997, n. 449, che ha prorogato al 31
dicembre 1998 il termine per procedere l'accatastamento di detti fabbricati.
Se i lavori sono eseguiti dal locatario o dal comodatario, devono essere
indicati gli estremi di registrazione del contratto di locazione o di
comodato.
Nel modulo, in apposita sezione, deve essere indicata la documentazione
allegata alla comunicazione, barrando le relative caselle. Per i fabbricati
rurali che hanno perso i requisiti di ruralita' e non ancora accatastati in
forza del citato articolo 14, comma 13, della legge n. 449 del 1997, la copia
della domanda di accatastamento deve essere trasmessa non appena presentata.
Dovra', infine, essere indicato se e' stata effettuata la comunicazione
dell'inizio dei lavori alla Azienda sanitaria locale e la data di inizio degli
stessi.
In calce al modello, infine, vanno apposte la data e la firma.
10. Agevolazioni ai fini di altre imposte.
I commi 4 e 5 dello stesso articolo 1 della legge n. 449 del 1997
prevedono ulteriori agevolazioni ai fini di altre imposte.
In particolare, ai sensi del comma 4, richiamato anche nella disposizione
concernente gli interventi effettuati a seguito degli eventi sismici nelle
Regioni Emilia Romagna e Calabria i comuni possono deliberare l'esonero dal
pagamento della tassa per l'occupazione di spazi ed aree pubbliche in
relazione all'effettuazione degli interventi che danno diritto alla detrazione
del 41 per cento.
In base al comma 5, invece, i comuni possono fissare aliquote agevolate
dell'Ici, anche inferiori al 4 per mille, a favore di proprietari che eseguono
interventi volti al recupero di unita' immobiliari inagibili o inabitabili o
interventi finalizzati al recupero di immobili di interesse artistico o
architettonico localizzati nei centri storici, ovvero volti alla realizzazione
di autorimesse o posti auto anche pertinenziali oppure all'utilizzo di
sottotetti. L'aliquota e' applicabile limitatamente alle unita' immobiliari
oggetto degli interventi e per la durata di tre anni dall'inizio dei lavori.
Gli uffici in indirizzo sono pregati di dare la massima diffusione al
contenuto della presente circolare.