Circolare 11.05.98 n. 121 - Ministero delle Finanze
MATERIA FISCALE: Irpef
OGGETTO Articoli 1 (commi 1, 2, 3, 6 e 7) e 13 (comma 3) della legge 27
dicembre 1997, n. 449. - Interventi di recupero del patrimonio edilizio e
di ripristino delle unita' immobiliari dichiarate o considerate inagibili
in seguito agli eventi sismici verificatisi nelle regioni Emilia Romagna
e Calabria. Ulteriori chiarimenti.
TESTO
1. Premessa.
Nella Gazzetta Ufficiale della Repubblica Italiana n. 60 del 13 marzo
1998 sono stati pubblicati i decreti 18 febbraio 1998, n. 41 (concernente il
regolamento recante norme di attuazione e procedure di controllo di cui
all'articolo 1 della legge 27 dicembre 1997, n. 449, in materia di detrazioni
per le spese di ristrutturazione edilizia) e 6 marzo 1998 (di approvazione,
con le relative istruzioni, del modulo da utilizzare per trasmettere al Centro
di Servizio delle imposte dirette e delle imposte indirette la comunicazione
concernente la data di inizio lavori) nonche' la circolare 24 febbraio 1998,
n. 57/E, del Ministero delle finanze e del Ministero dei lavori pubblici,
illustrativa delle disposizioni riguardanti la detrazione del 41% spettante
per le spese sostenute per taluni interventi di recupero del patrimonio
edilizio e di ripristino delle unita' immobiliari dichiarate o considerate
inagibili in seguito agli eventi sismici verificatisi nelle regioni Emilia
Romagna e Calabria.
Considerato che, successivamente alla pubblicazione dei citati atti
amministrativi, sono pervenuti alcuni quesiti in merito ad aspetti particolari
che interessano la materia di cui trattasi, con la presente circolare vengono
forniti ulteriori chiarimenti per consentire una uniforme applicazione delle
disposizioni in commento.
2. Soggetti ammessi ad usufruire della detrazione.
Con la richiamata circolare n. 57/E e' stato precisato che la
detrazione ai fini dell'Irpef compete, se hanno sostenuto le spese e queste
sono rimaste effettivamente a loro carico, al possessore o al detentore
dell'immobile sul quale sono eseguiti i lavori e cioe', al proprietario o al
nudo proprietario, al titolare di un diritto reale sullo stesso (uso,
usufrutto, abitazione), nonche' all'inquilino o al comodatario. E' stato,
inoltre, specificato che tra i possessori dell'immobile sono compresi i soci
di cooperative non a proprieta' indivisa, assegnatari di alloggi anche se non
ancora titolari di mutuo individuale, mentre i soci di cooperative a
proprieta' indivisa, assegnatari di alloggi, sono compresi, tra i detentori
dell'immobile. Nella menzionata circolare e' stato inoltre chiarito che il
possessore o detentore dell'unita' immobiliare residenziale puo' anche
assumere la qualifica di imprenditore individuale, anche agricolo, se
l'immobile relativo all'impresa sul quale vengono realizzati gli interventi
non costituisce bene strumentale per l'esercizio dell'impresa ne' bene alla
cui produzione o al cui scambio e' diretta L'attivita' dell'impresa medesima.
La stessa circolare ha precisato che la detrazione trova, altresi',
applicazione nei confronti dei soggetti di cui all'articolo 5 del Tuir, che
producono redditi in forma associata (cioe' le societa' semplici, in nome
collettivo, in accomandita semplice e soggetti a questi equiparati nonche'
imprese familiari), alle stesse condizioni previste per gli imprenditori
individuali con l'ulteriore precisazione che per l'individuazione dei soggetti
che hanno diritto alla detrazione e dell'importo spettante, determinato sulla
base delle quote di partecipazione, si osservano le previsioni contenute nello
stesso articolo 5 del Tuir.
Cio' premesso vengono ora forniti i seguenti ulteriori chiarimenti.
2.1. Familiari conviventi.
La detrazione compete anche al familiare convivente del possessore o
detentore dell'immobile sul quale vengono effettuati i lavori, purche' ne
sostenga le spese (i bonifici di pagamento devono, quindi, essere da lui
eseguiti e le fatture devono essere a lui intestate). A tale riguardo e'
opportuno precisare che per familiari, ai fini delle imposte sui redditi,
s'intendono, a norma dell'articolo 5, comma 5, del Tuir, il coniuge, i parenti
entro il terzo grado e gli affini entro il secondo grado. Va, inoltre,
chiarito che, in questa ipotesi, il titolo che legittima e' costituito
dall'essere "un familiare", nel senso sopra chiarito, convivente con il
possessore intestatario dell'immobile.
Non e' richiesta l'esistenza di un sottostante contratto di comodato e,
pertanto, nessun estremo di registrazione va indicato nell'apposito spazio del
modulo di comunicazione dell'inizio dei lavori che il soggetto che intende
fruire della detrazione deve presentare al centro di servizio competente, ne'
al predetto modulo va allegata alcuna altra documentazione atta a comprovare
tale situazione. Si fa tuttavia presente che la predetta documentazione
(consistente eventualmente anche in una dichiarazione sostitutiva di atto
notorio attestante i fatti in questione) dovra', invece, essere esibita o
trasmessa in caso di richiesta da parte dell'amministrazione finanziaria. Si
precisa, infine, che nella indicata ipotesi la detrazione compete, ferme
restando le altre condizioni, anche se le abilitazioni comunali risultano
intestate al proprietario dell'immobile e non al familiare convivente che
fruisce della detrazione.
2.2. Futuro acquirente.
La detrazione compete, nel rispetto di tutte le altre condizioni
previste, anche al promissario acquirente dell'immobile, immesso nel possesso
dell'immobile stesso, qualora detto soggetto esegua, a proprio carico, le
spese per gli interventi agevolabili.
In tale ipotesi, per avere diritto alla detrazione, e' necessario che:
a) sia stato regolarmente effettuato un compromesso di vendita dell'unita'
immobiliare;
b) per detto compromesso sia effettuata la registrazione presso l'Ufficio del
registro competente;
c) gli estremi di registrazione siano indicati nell'apposito spazio del modulo
di comunicazione dell'inizio dei lavori, che il promissario acquirente deve
presentare al centro di servizio competente.
Non e' richiesta l'autorizzazione ad eseguire i lavori da parte del
promittente venditore cio' in quanto l'autorizzazione stessa puo' ritenersi
implicitamente accordata in conseguenza dell'anticipata immissione nel
possesso del futuro acquirente. E' appena il caso di precisare che la
detrazione compete soltanto per le spese relative agli interventi di recupero
e di ristrutturazione effettuati sull'unita' immobiliare e che, pertanto, tali
spese devono essere contabilizzate distintamente da quelle relative
all'acquisto dell'unita' immobiliare.
2.3. Opere eseguite da un imprenditore edile su una propria abitazione.
L'imprenditore edile che esegue dei lavori agevolabili su una unita'
immobiliare tenuta a propria disposizione ha diritto alla detrazione del 41%
delle spese sostenute. Al riguardo si precisa che l'articolo 3, comma 3, del
DPR n. 633 del 1972, prevede che costituiscono prestazioni di servizio verso
corrispettivo anche quelle effettuate per uso personale o familiare
dell'imprenditore e, pertanto, nella predetta ipotesi l'imprenditore edile e'
tenuto, ai fini dell'Iva, a quantificare l'importo dei lavori eseguiti secondo
il valore normale e ad emettere la relativa fattura.
Analoga previsione non si rinviene ai fini della determinazione del
reddito d'impresa; infatti l'articolo 53, comma 2, del citato Tuir stabilisce
che tra i ricavi si comprende il valore normale dei beni indicati nel comma 1
dello stesso articolo 53, destinati al consumo personale o familiare
dell'imprenditore, assegnati ai soci o destinati a finalita' estranee
all'esercizio dell'impresa, mentre in detto articolo non sono menzionate le
prestazioni di servizio rese per le stesse finalita'. Pertanto, considerato
che le predette prestazioni di servizio non rilevano nella determinazione del
reddito d'impresa, ne deriva che le stesse sono indeducibili ai fini del
particolare reddito in quanto non inerenti all'attivita' svolta.
Tanto premesso si ritiene che l'imprenditore in questione ha diritto
alla detrazione del 41% sia relativamente all'acquisto dei materiali
utilizzati per l'esecuzione dei suddetti lavori, sia per le spese sostenute
per il personale impiegato nonche', ovviamente, per le spese di interventi
realizzati da altre imprese.
Per quanto riguarda l'utilizzo di personale della propria impresa, non
e' necessario che le relative spese siano comprovate da un pagamento con
bonifico poiche' l'utilizzo risultera' comunque dalla contabilita' tenuta
dall'imprenditore e dall'emissione della fattura prevista dalla legislazione
Iva.
2.4. Lavori eseguiti in proprio.
Il contribuente che esegue in proprio i lavori ha comunque diritto alla
detrazione del 41%, sia pure limitatamente alle spese sostenute per l'acquisto
dei materiali utilizzati.
2.5. Soci di cooperative a proprieta' divisa e a proprieta' indivisa.
Come gia' detto, hanno diritto alla detrazione del 41% anche i soci di
cooperative, sia a proprieta' divisa, in quanto possessori dell'immobile, che
a proprieta' indivisa, in quanto detentori dell'immobile. Cio' premesso
vengono di seguito forniti ulteriori chiarimenti.
2.5.1. Soci di cooperativa a proprieta' divisa.
I soci di cooperative a proprieta' divisa per gli interventi relativi
alle singole unita' immobiliari possedute devono attenersi alle istruzioni
impartite per i possessori e, quindi, non devono allegare al modulo di
comunicazione della data di inizio dei lavori all'Amministrazione finanziaria
la dichiarazione di consenso all'esecuzione dei lavori rilasciata dalla
cooperativa.
Per le spese effettuate sulle parti comuni dell'edificio, comprese
quelle di manutenzione ordinaria, il suddetto modulo puo' essere inviato al
Centro di servizio da uno qualunque dei soci ovvero dalla cooperativa. In
quest'ultimo caso, nello spazio del citato modulo riservato all'indicazione
del codice fiscale del condominio deve essere indicato il codice fiscale della
cooperativa. Devono inoltre essere osservate le istruzioni e i chiarimenti
forniti per la realizzazione di opere sulle parti condominiali, essendo
irrilevante la circostanza che non sia formalmente costituito un condominio e
non sia stato nominato un amministratore.
Qualora invece i lavori siano eseguiti direttamente dalla cooperativa,
i pagamenti da parte dei soci alla cooperativa devono avvenire tramite
bonifico; per i lavori relativi alle parti comuni degli edifici, i pagamenti
possono essere effettuati tramite bonifico oltre che dai singoli soci,
direttamente dalla cooperativa se commissionati a terzi e in questo caso i
relativi bonifici possono essere emessi a nome della cooperativa.
Il possesso dell'unita' immobiliare da parte del singolo socio deve
almeno risultare da uno specifico verbale di assegnazione dell'unita'
immobiliare da parte della cooperativa. Per avere diritto alla detrazione, e'
necessario richiedere la registrazione del suddetto verbale della cooperativa
ed indicare i relativi estremi nell'apposito spazio del modulo di
comunicazione all'amministrazione finanziaria dell'inizio dei lavori.
2.5.2. Soci di cooperative a proprieta' indivisa.
Per gli interventi relativi alle singole unita' immobiliari detenute, i
soci di cooperative a proprieta' indivisa devono osservare le istruzioni
impartite per i detentori. Pertanto tali soggetti devono allegare al modulo
di comunicazione della data di inizio dei lavori all'Amministrazione
finanziaria anche la dichiarazione di consenso all'esecuzione dei lavori
rilasciata dalla cooperativa.
Per le spese effettuate sulle parti comuni dell'edificio, comprese
quelle di manutenzione ordinaria, il suddetto modulo puo' essere inviato al
Centro di servizio da uno qualunque dei soci ovvero dalla cooperativa. In
quest'ultimo caso, nello spazio riservato all'indicazione del codice fiscale
del condominio deve essere indicato il codice fiscale della cooperativa.
Devono inoltre essere osservate tutte le istruzioni e i chiarimenti
forniti per la realizzazione di opere sulle parti condominiali, essendo
irrilevante la circostanza che non sia formalmente costituito un condominio e
non sia stato nominato un amministratore.
Qualora invece i lavori siano eseguiti direttamente dalla cooperativa,
i pagamenti da parte dei soci alla cooperativa devono avvenire tramite
bonifico; per i lavori relativi alle parti comuni degli edifici i pagamenti
possono essere effettuati tramite bonifico oltre che dai singoli soci,
direttamente dalla cooperativa, se commissionati a terzi, e in questo caso i
relativi bonifici possono essere emessi a nome della cooperativa.
La detenzione dell'unita' immobiliare da parte del singolo socio deve
almeno risultare da uno specifico verbale della cooperativa. Per avere diritto
alla detrazione, e' necessario richiedere la registrazione del suddetto
verbale della cooperativa ed indicare i relativi estremi nell'apposito spazio
del modulo di comunicazione dell'inizio dei lavori.
2.6. Unico proprietario di un intero edificio.
Qualora un intero edificio sia posseduto da un unico proprietario e
siano comunque in esso rinvenibili parti comuni a due o piu' unita'
immobiliari distintamente accatastate, detto soggetto ha diritto alla
detrazione per le spese relative agli interventi realizzati sulle suddette
parti comuni anche se in questo caso, dal punto di vista giuridico, non si
configura la comunione prevista dal codice civile. Infatti, tenuto conto che
la detrazione, per espressa previsione legislativa, compete sia al possessore
che al detentore dell'immobile, si ritiene che la locuzione utilizzata dal
legislatore, "parti comuni di edificio residenziale di cui all'articolo 1117"
del codice civile, vada considerata in senso oggettivo e non soggettivo,
riferibile, pertanto, alle parti comuni a piu' unita' immobiliari e non alle
parti comuni a piu' possessori.
3. Limite di spesa su cui calcolare la detrazione.
E' stato gia' chiarito che il limite di spesa su cui applicare la
percentuale del 41%, al fine di determinare la detrazione in esame, va
riferito alla persona fisica e alla singola unita' immobiliare sulla quale
sono stati effettuati gli interventi di recupero. Pertanto, se i lavori sono
eseguiti sia sull'abitazione che sulla pertinenza dell'abitazione, il
contribuente puo' calcolare la detrazione su un importo massimo di 300 milioni
per ciascuno degli anni 1998 e 1999 qualora si tratti di unita' immobiliari
distintamente accatastate. Se, invece, la pertinenza e' accatastata unitamente
all'abitazione e, quindi, e' priva di rendita catastale propria, trattandosi
di una sola unita' immobiliare il contribuente puo' calcolare la detrazione
d'imposta su un importo massimo di 150 milioni per ciascun anno.
Va peraltro ribadito che la detrazione spetta anche nell'ipotesi in cui
i lavori sono eseguiti soltanto su una pertinenza di una abitazione,
autonomamente accatastata, senza che sull'abitazione stessa venga eseguita
alcuna opera. In tale ipotesi la detrazione puo' essere calcolata su un
importo massimo, per ciascun anno, di 150 milioni.
Va, inoltre, chiarito che, ai fini dell'individuazione del limite di
spesa su cui calcolare la detrazione, e' necessario tener conto del numero
iniziale di unita' immobiliari sul quale si eseguono i lavori. Pertanto,
qualora vengono eseguiti interventi su una unita' immobiliare la detrazione
spetta su un importo massimo di 150 milioni per ciascun periodo d'imposta,
anche se al termine dei lavori saranno state realizzate due o piu' unita'
immobiliari autonome.
4. Interventi che danno diritto alla detrazione.
Nella circolare 57/E e' stato chiarito che danno diritto alla
detrazione le spese sostenute per:
a) interventi di manutenzione ordinaria e straordinaria, di restauro e di
risanamento conservativo nonche' di ristrutturazione edilizia realizzati
sulle "parti comuni di edificio", cosi' come definite all'art. 1117 del
codice civile;
b) interventi di cui alla precedente lettera a) - con l'esclusione della sola
manutenzione ordinaria - realizzate sulle "singole unita' immobiliari
residenziali".
E' stato precisato, inoltre, che si tratta degli interventi di recupero
del patrimonio edilizio esistente, di cui all'art. 31 della legge 5 agosto
1978, n. 457, con esclusione, pertanto, degli interventi di nuova costruzione,
salvo il caso di parcheggi pertinenziali e che gli interventi in questione
devono riguardare edifici destinati alla residenza o singole unita'
immobiliari residenziali siti nel territorio dello Stato, rimanendo esclusi
gli edifici a destinazione produttiva, commerciale e direzionale. Per espressa
previsione normativa, e' necessario, inoltre, che gli edifici sui quali
vengono realizzati gli interventi siano "censiti dall'ufficio del catasto",
oppure sia stato chiesto l'accatastamento; e che sia stata pagata l'Ici per
l'anno 1997, ove dovuta.
Va ribadito che danno diritto alla detrazione gli interventi di
recupero del patrimonio edilizio esistente con esclusione degli interventi di
nuova costruzione. In tale condizione ed in via generale si ritiene che
possono essere computati nella base di calcolo della detrazione fiscale, nella
misura prevista dalla legge, i costi degli interventi di fedele ricostruzione
degli edifici demoliti, ferma restando, nel titolo abilitativo, la
corrispondenza di detti interventi alla categoria della ristrutturazione
edilizia. Si ritiene, inoltre, che possono essere ammessi alla detrazione
fiscale i costi degli interventi di ampliamento degli edifici esistenti,
purche' con tale ampliamento non si realizzino unita' immobiliari utilizzabili
autonomamente: a titolo esemplificativo, e' ammesso alla detrazione fiscale il
costo sostenuto per rendere abitabile un sottotetto esistente, purche' cio'
avvenga senza aumento della volumetria originariamente assentita.
Occorre, inoltre, precisare che le categorie individuate dall'art. 1
della legge 27 dicembre 1997, n. 449 (finalizzate al contenimento acustico,
messa a norma degli edifici, ecc.), sono da intendersi aggiuntive a quelle di
cui all'art. 31 della legge 5 agosto 1978, n. 457 e, pertanto, ai fini della
detrazione fiscale, costituiscono fattispecie autonome e indipendenti dalla
corrispondenza alle categorie di cui al citato art. 31. Ne deriva, a titolo
esemplificativo, che i costi delle opere finalizzate al contenimento acustico,
secondo i parametri previsti dalla legge n. 447 del 1995, pur corrispondendo
ad interventi di manutenzione ordinaria, sono ammissibili alla detrazione
fiscale, a condizione che la scheda prodotto del costruttore certifichi
l'ottenimento dei parametri fissati dalla predetta legge n. 447 del 1995;
nell'ambito di tali norme specifiche e' ammissibile, sempre a titolo
esemplificativo, la detrazione fiscale per la realizzazione di un'antenna
comune, in sostituzione delle antenne private, in quanto si ritiene che tale
opera possa rientrare nella finalita' di "cablaggio" degli edifici.
In particolare, nelle ipotesi di interventi di adeguamento degli
impianti alla legge n. 46 del 1990, non e' compresa la sostituzione integrale
dell'impianto ascensore, ma solamente le parti elettriche e le apparecchiature
soggette all'adeguamento predetto, mentre invece tale sostituzione e'
ammissibile allo sgravio fiscale se realizza un adeguamento alle normative sul
superamento delle barriere architettoniche.
Per quanto riguarda la categoria dei parcheggi pertinenziali, il
richiamo alla legge n. 122 del 1989 deve intendersi nel senso che la
realizzazione di nuove superfici di parcheggio, ai fini dell'applicazione
dello sgravio fiscale, deve essere sempre accompagnata dall'asservimento
pertinenziale ad una unita' immobiliare esistente.
5. Spese che danno diritto alla detrazione e disciplina della
detrazione d'imposta.
Si e' gia' detto che le spese sostenute, rispettivamente, nei periodi
di imposta 1998 e 1999 per la realizzazione degli interventi elencati nella
circolare 57/E e ulteriormente chiarite nel paragrafo precedente, se rimaste
effettivamente a carico, danno diritto ad una detrazione del 41 per cento
dall'Irpef dovuta per gli stessi anni e che l'importo massimo delle suddette
spese, sul quale e' possibile calcolare la detrazione, non puo' superare, per
ciascun avente diritto, il limite complessivo di 150 milioni per ogni unita'
immobiliare sulla quale sono realizzati gli interventi. E' stato, inoltre,
chiarito, che la disposizione fa riferimento alle spese sostenute e, quindi,
la detrazione e' effettuata con riferimento al criterio di cassa. Pertanto le
spese devono intendersi sostenute allorquando viene eseguito il pagamento e il
momento del pagamento puo' anche cadere in un periodo d'imposta diverso,
antecedente o successivo, a quello in cui sono completati i lavori o e' emessa
la fattura delle spese.
In merito agli interventi eseguiti sulle parti comuni di edifici
residenziali, ovvero su unita' immobiliari residenziali di proprieta' di uno
dei soggetti di cui all'articolo 5 del Tuir, e' stato precisato che rileva, ai
fini dell'imputazione al periodo d'imposta, il momento in cui l'amministratore
o altro soggetto incaricato procede al pagamento delle spese e che ciascun
condomino deve calcolare la detrazione tenendo conto delle sole quote
effettivamente saldate al condominio entro la fine del periodo d'imposta.
Cosi', ad esempio, se il pagamento delle spese da parte
dell'amministratore e' avvenuto nel 1998, ciascun condomino puo' calcolare la
detrazione su tutte le quote di spese che, in base alla ripartizione
millesimale e alla delibera assembleare ha versato a tale titolo. In tal modo
rilevano i versamenti eventualmente anticipati nel 1997 o in anni precedenti
per consentire all'amministratore di procedere nel 1998 al pagamento degli
interventi, mentre restano escluse le quote non saldate dal condomino entro il
31 dicembre 1998, anche se l'amministratore ha provveduto al pagamento. E',
pertanto, esclusa la possibilita' di calcolare la detrazione relativamente ad
opere eseguite negli anni considerati dal legislatore, ma, per effetto di
rateazioni concordate, pagate dopo il 1999.
Nell'ambito delle spese che danno diritto alla detrazione, nel limite
gia' esposto, sono state evidenziate le spese per:
. progettazione dei lavori;
. acquisto di materiali;
. esecuzione dei lavori;
. altre prestazioni professionali richieste dal tipo di intervento;
. relazione di conformita' degli stessi alle leggi vigenti;
. perizie e sopralluoghi;
. imposta sul valore aggiunto, imposta di bollo e diritti pagati per le
concessioni, le autorizzazioni, le denunzie di inizio lavori;
. oneri di urbanizzazione;
. altri eventuali costi strettamente inerenti la realizzazione degli
interventi e gli adempimenti posti dal regolamento di attuazione delle
disposizioni in esame.
E' stato, inoltre, chiarito che la detrazione spettante va ripartita in
quote costanti nell'anno in cui sono sostenute le spese e nei quattro periodi
d'imposta successivi. In alternativa, il contribuente puo' scegliere di
ripartire la detrazione spettante in dieci quote annuali di pari importo.
L'opzione, in base all'articolo 2 del regolamento di attuazione, e'
effettuata irrevocabilmente nella dichiarazione dei redditi relativa all'anno
in cui sono sostenute le spese. L'importo della quota di detrazione spettante
per ciascun periodo d'imposta, non fruita in uno degli anni perche' superiore
all'imposta dovuta per lo stesso anno, non puo' essere cumulata alla quota
spettante per un altro periodo d'imposta, non puo' essere richiesta in
diminuzione dalle imposte dovute per l'anno successivo e non puo' essere
richiesta a rimborso, ne' utilizzata in compensazione ai sensi dell'articolo
17 del D.Lgs. n. 241 del 1997. Va ora chiarito che in casi di spese sostenute
sia nell'anno 1998 che nel 1999, l'opzione effettuata in un anno per la
ripartizione in 5 o 10 anni non vincola la scelta per la suddivisione delle
spese nel secondo anno; pertanto, e' possibile ripartire, ad esempio, in 5
anni le spese sostenute nel 1998 e in 10 anni quelle sostenute nel 1999.
6. Cumulabilita' con altre agevolazioni.
E' stato precisato che, in caso di erogazione di contributi,
sovvenzioni, etc. per l'esecuzione degli interventi agevolabili (diversi dal
contributo, corrispondente all'Iva pagata a titolo di rivalsa, concesso ai
soggetti danneggiati a seguito degli eventi sismici verificatisi nelle regioni
Umbria e Marche a norma dell'articolo 12, comma 1, della legge n. 449 del
1997), tali contributi devono essere sottratti interamente dalle spese
sostenute prima di effettuare il calcolo della detrazione. Detta riduzione e'
connessa alla circostanza che per fruire della detrazione e' necessario che le
spese siano rimaste effettivamente a carico; si ribadisce che qualora i
contributi in questione siano erogati in un periodo d'imposta successivo a
quello in cui il contribuente fruisce della detrazione, si applica la
disposizione di cui all'articolo 16, comma 1, lettera n-bis), del Tuir, che
prevede l'assoggettamento a tassazione separata delle somme conseguite a
titolo di rimborso di oneri per i quali si e' fruito della detrazione in
periodi d'imposta precedenti.
Va ora ribadito che i contributi in questione vanno sottratti dalle
spese sostenute e quelle eventualmente che residuano danno diritto alla
detrazione fino al predetto limite di 150 milioni per ogni unita' immobiliare
sulla quale sono eseguiti i lavori. Pertanto, ad esempio, in presenza di
quattro unita' sulle quali sono eseguiti i lavori per un importo complessivo
di 800 milioni e per le quali e' stato erogato un contributo di 300 milioni,
la detrazione puo' essere calcolata sui 500 milioni che residuano dopo aver
sottratto il contributo.
7. Adempimenti richiesti dal regolamento di attuazione per fruire della
detrazione.
Come gia' precisato con decreto n. 41 del 1998, del Ministro delle
finanze di concerto con il Ministro dei lavori pubblici, sono state dettate le
modalita' di attuazione delle disposizioni in rassegna. Dette modalita'
contengono, altresi', le procedure di controllo, da effettuare anche mediante
l'intervento delle banche, in funzione del contenimento del fenomeno
dell'evasione fiscale e contributiva, ovvero mediante l'intervento delle
aziende unita' sanitarie locali, in funzione dell'osservanza delle norme in
materia di tutela della salute e della sicurezza sul luogo di lavoro e nei
cantieri, previste dai decreti legislativi 19 settembre 1994, n. 626 e 14
agosto 1996, n. 494, e successive modificazioni e integrazioni; inoltre negli
anzidetti provvedimenti vengono fissate alcune cause di decadenza dal diritto
alla detrazione d'imposta.
Come precisato nella circolare n. 57/E, l'articolo 1, comma 1, lettera
a), del regolamento di attuazione stabilisce che per fruire della detrazione i
contribuenti devono trasmettere, mediante raccomandata, al Centro di servizio
delle imposte dirette e indirette, una comunicazione concernente la data in
cui avranno inizio i lavori, redatta su apposito modulo approvato con il
decreto dirigenziale 6 marzo 1998. Tale decreto, che contiene anche
l'individuazione dei centri di servizio competenti, e' stato pubblicato nella
gazzetta ufficiale n. 60 del 13 marzo 1998, unitamente al regolamento stesso.
A norma dello stesso comma 1, per i lavori iniziati (anche se gia'
terminati) prima dell'entrata in vigore del regolamento (che si verifica
decorsi 15 giorni dalla data della sua pubblicazione), la comunicazione va
effettuata entro 40 giorni dall'entrata in vigore del regolamento stesso e
cioe' entro il 7 maggio 1998.
Al modulo, che deve recare i dati catastali dell'immobile sul quale
sono eseguiti i lavori (rilevabili dai certificati catastali o dagli atti di
acquisto) o gli estremi della domanda di accatastamento, vanno
obbligatoriamente allegati in fotocopia:
. le abilitazioni amministrative richieste dalla vigente legislazione edilizia
per l'esecuzione dei lavori e cioe', a seconda della tipologia di lavori, la
concessione, la autorizzazione o la comunicazione di inizio lavori. Nel caso
della manutenzione ordinaria, non essendo previsto alcun titolo abilitativo
e trattandosi solo del caso di intervento sulle parti comuni, e' sufficiente
inoltrare la delibera assembleare;
. in mancanza dei dati catastali, copia della domanda di accatastamento. Per i
fabbricati rurali che hanno perso i requisiti di ruralita' e non sono stati
ancora accatastati in forza dell'articolo 14, comma 13, della legge n. 449
del 1997, che ha differito il termine originariamente previsto per
l'accatastamento al 31 dicembre 1998, la copia della domanda di
accatastamento deve essere trasmessa non appena presentata, cio' anche
nell'ipotesi che il suddetto accatastamento venga richiesto dopo la scadenza
del termine previsto nell'articolo in questione in quanto i lavori non siano
ultimati a detta data. In quest'ultimo caso, cioe' per l'accatastamento
oltre il termine previsto, si perdono i benefici previsti dalle disposizioni
specifiche in materia di accatastamento di fabbricati che hanno perso i
requisiti di ruralita';
. fotocopia delle ricevute di pagamento dell'Ici relativa all'anno 1997, se
dovuta. Non va allegata la copia, ad esempio, se la comunicazione e'
trasmessa dall'inquilino o dal possessore che nel 1997 non era tenuto al
pagamento dell'Ici in quanto non possedeva l'immobile. Per semplificare gli
adempimenti dei contribuenti, si ritiene opportuno precisare che in caso di
effettuazione di lavori sulle parti comuni, nessuna fotocopia delle ricevute
di pagamento dell'Ici eventualmente dovuta sulle parti comuni deve essere
allegata. Resta fermo che tale documentazione dovra' essere esibita o
trasmessa a richiesta degli uffici finanziari;
. fotocopia della delibera assembleare che ha approvato l'esecuzione dei
lavori (se si tratta di interventi che richiedono la preventiva delibera
assembleare) e della tabella millesimale relativa alla ripartizione delle
spese in caso di interventi di recupero effettuati su parti comuni di
edifici residenziali. Qualora successivamente alla trasmissione della
tabella millesimale di ripartizione delle spese l'importo preventivato venga
superato, e' necessario spedire la nuova tabella di ripartizione delle
spese all'ufficio che ha ricevuto la comunicazione e non va trasmesso
nuovamente il modulo relativo alla comunicazione di inizio lavori gia'
presentato preventivamente;
. dichiarazione del possessore di consenso all'esecuzione dei lavori, in caso
di lavori eseguiti dal detentore dell'immobile, se diverso dai familiari
conviventi del possessore o detentore dell'immobile sul quale sono eseguiti
i lavori.
Conformemente alle disposizioni recate dall'articolo 4 della legge
n. 15 del 1968, il contribuente puo' allegare, in luogo della suindicata
documentazione, una dichiarazione sostitutiva di atto notorio nella quale
attesti di essere in possesso di tutta la suddetta documentazione e di essere
pronto ad esibirla o trasmetterla a richiesta degli uffici finanziari. Tale
dichiarazione, con firma autenticata, e' esente da imposta di bollo in
applicazione dell'art. 5, comma 1, della Tabella allegato B, annessa al DPR
26.10.1972, n. 642. In questo caso devono comunque essere barrate le
specifiche caselle del modulo anche se l'unica documentazione allegata e' la
dichiarazione sostitutiva di atto notorio.
Va precisato che vanno trasmesse al Centro di servizio tante
comunicazioni quante sono le unita' immobiliari sulle quali sono eseguiti i
lavori e per ogni abilitazione amministrativa. Inoltre e' opportuno chiarire
che, poiche' la comunicazione al Centro di servizio va fatta prima dell'inizio
dei lavori (ovvero entro il 7 maggio per quelli gia' iniziati, anche se
terminati), nessuna ulteriore comunicazione va trasmessa se cambia la ditta
che esegue i lavori o se questi si protraggono per piu' anni.
Qualora siano eseguiti congiuntamente lavori su parti comuni e lavori
su parti di singole proprieta' ma che generalmente sono effettuati insieme a
quelli delle parti comuni (ad esempio i "frontalini" dei balconi), puo' essere
trasmesso all'Amministrazione finanziaria un solo modulo per la comunicazione
della data di inizio lavori da parte di uno dei condomini o
dall'amministratore del condominio.
La lettera b) dell'articolo 1, comma 1, del regolamento prevede
l'attivazione della vigilanza in materia di sicurezza dei cantieri. Detta
previsione normativa stabilisce, infatti, che per poter fruire della
detrazione e' necessario inoltrare preventivamente alla ASL, competente nel
territorio in cui si svolgono i lavori, una comunicazione con raccomandata
A.R., nella quale sono riportate le seguenti informazioni:.
. ubicazione dei lavori da effettuare e committente;
. natura delle opere da realizzare;
. impresa esecutrice delle opere e assunzione di responsabilita', da parte
dell'impresa, di aver adempiuto a tutti gli obblighi imposti dalla normativa
vigente in materia di sicurezza del lavoro e in materia di contribuzione del
lavoro;
. data di inizio dei lavori.
La comunicazione alla ASL effettuata a norma dei decreti legislativi 19
settembre 1994, n. 626 e 14 agosto 1996, n. 494 libera il contribuente
dall'obbligo dell'invio di questa ulteriore raccomandata. Va, inoltre,
precisato che la comunicazione in questione non va effettuata nelle ipotesi in
cui i decreti legislativi richiamati non prevedono l'obbligo della notifica
preliminare alla ASL. Per i lavori gia' iniziati o terminati prima
dell'entrata in vigore del regolamento n. 41 del 1998 la comunicazione
mediante lettera raccomandata puo' non essere effettuata. Si ricorda,
tuttavia, che, come precisato al paragrafo 8, il contribuente decade dal
diritto alla detrazione qualora risultino violate le disposizioni di cui ai
citati decreti legislativi n. 626 del 1994 e n. 494 del 1996.
In base all'articolo 1, comma 1, lettera d), del regolamento, in caso
di lavori il cui importo complessivo supera la somma di lire 100 milioni, va
trasmessa, entro il termine di presentazione della dichiarazione dei redditi
del periodo d'imposta in cui sono eseguiti i lavori il cui importo supera il
predetto limite, anche una dichiarazione di esecuzione dei lavori sottoscritta
da un soggetto iscritto negli albi degli ingegneri, architetti e geometri
ovvero da altro soggetto abilitato all'esecuzione degli stessi. Tale
dichiarazione va comunque indirizzata all'ufficio che ha ricevuto la
comunicazione e non e' necessario trasmettere nuovamente il modulo relativo
alla comunicazione di inizio lavori gia' presentato preventivamente. Al
riguardo si precisa che il limite di cento milioni va visto complessivamente
in relazione all'intervento di recupero del patrimonio edilizio che s'intende
realizzare.
L'articolo 1, comma 3, del regolamento stabilisce che per poter fruire
della detrazione e' necessario che le spese siano pagate esclusivamente
mediante bonifico bancario dal quale risulti:
. la causale del versamento (lavori di ristrutturazione o articolo 1, comma 3,
Decreto n. 41 del 1998);
. il codice fiscale del beneficiario della detrazione;
. il numero di partita Iva o il codice fiscale del soggetto a favore del quale
il bonifico e' effettuato.
Si ritiene, inoltre, necessario consentire la detrazione delle spese
indipendentemente dall'effettuazione del bonifico bancario, per tutte le spese
pagate entro la data di entrata in vigore del regolamento in questione e cioe'
il 28 marzo 1998, 15 giorni dopo la sua pubblicazione nella Gazzetta
Ufficiale.
8. Decadenza dai benefici.
L'articolo 4 del regolamento di attuazione stabilisce che la detrazione
non viene riconosciuta e, quindi, l'importo eventualmente fruito dal
contribuente e' recuperato dagli uffici finanziari nelle ipotesi elencate
nella circolare n. 57/E del 1998. A tale riguardo vengono forniti i seguenti
ulteriori chiarimenti:
. non e' prevista la decadenza nell'ipotesi che l'Ici risulti pagata
tardivamente;
. non e' richiesta la dichiarazione del possessore di consenso all'esecuzione
dei lavori, in caso di lavori eseguiti dal detentore dell'immobile qualora
questi sia un familiare convivente;
. l'omissione della preventiva comunicazione alla ASL, al fine di attivare la
vigilanza in materia di sicurezza dei cantieri, della data di inizio lavori
provoca la decadenza dalla detrazione solo qualora risulti che per la
tipologia di lavori eseguiti o per le modalita' di svolgimento degli stessi
il contribuente vi era tenuto sulla base della legislazione extra-fiscale
vigente;
. il pagamento non effettuato mediante bonifico bancario provoca la decadenza
della detrazione solo fuori dei casi di esonero dello stesso previsti nella
circolare n. 57/E e nella presente circolare;
. qualora nell'esecuzione dello specifico intervento presso l'unita'
immobiliare siano violate le norme in materia di tutela della salute e della
sicurezza sul luogo di lavoro e nei cantieri, nonche', con riferimento agli
operai utilizzati dalla ditta durante l'esecuzione dei lavori nella unita'
immobiliare, vengano violate le obbligazioni contributive accertate dagli
organi competenti e comunicate alla Direzione Regionale delle Entrate
territorialmente competente, il contribuente perde il diritto alla
detrazione.
La detrazione comunque non si perde se il contribuente e' in possesso
di una dichiarazione della ditta esecutrice dei lavori, resa ai sensi
dell'articolo 4 della legge 4 gennaio 1968, n. 15, attestante l'osservanza
delle suddette disposizioni.
Gli uffici in indirizzo sono pregati di dare la massima diffusione al
contenuto della presente circolare.
|